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第六章　固定资产 一、固定资产的概念 二、固定资产的确认和初始计量 三、固定资产的折旧 四、固定资产的后续支出 五、固定资产的处置 六、固定资产的披露 七、投资性房地产 学习目标 通过本章学习，应掌握了固定资产增加和减少的核算方法、固定资产折旧的方法和期末计价的核算方法。 与本章相关的企业会计准则 企业会计准则第4号——固定资产 企业会计准则第8号——资产减值 固定资产准则的变化 固定资产是企业的主要资产之一。固定资产的核算正确与否直接关系到企业财务状况和经营成果的恰当反映，进而影响到会计信息使用者的经济决策。 为了使固定资产准则能更好地规范企业固定资产的核算与披露，财政部借鉴了国际会计准则的合理内容，根据该准则在实施中出现的问题对固定资产准则进行了修订。修订后的固定资产准则主要有以下几点变化： （一）重新定义了预计净残值 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 修订后的预计净残值强调现值概念，也就是说在确定预计净残值时应将其金额折现。原准则中预计净残值是终值，新准则中的预计净残值则是现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 （二）规定了弃置费用的会计处理 固定资产准则规定，固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。 之所以这样修改，主要是考虑到我国有些特殊的企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用，例如，核电站在报废的时候要发生大笔的处置费用，如果正常经营过程中没有预先提取，不利于企业财务状况和经营成果的反映。 （三）取消后续支出的确认原则 本次修订后的固定资产准则取消了原来规定的后续支出的确认原则，指出固定资产后续支出和初始支出的确认原则仍然是相同的，要符合资产确认的条件，即：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。如果后续支出不符合上述条件，就不能资本化，而应予以费用化。 一、固定资产的概念 我国新的会计准则将固定资产定义为：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： ①生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。” 准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。 二、固定资产的确认和初始计量 （一）确认为固定资产必须同时满足的条件 1．该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。 2．固定资产的成本能够可靠计量 比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再调整。 （一）确认为固定资产必须同时满足的条件 准则规定，对于大型的固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单独的固定资产。 如，在水电站固定资产中，大坝与发电机组共同组成发电固定资产，但二者的使用寿命不同，且适用于不同的折旧率，因此，需各自单独确认为企业的固定资产。 “固定资产”科目 “固定资产”科目核算企业持有固定资产的原价。 下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算： 1．企业（航空）的高价周转件。 2．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。 3．企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。 4．企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。 5．企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。 “固定资产”科目 “固定资产”科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在“固定资产”科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算。 企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。 “固定资产”科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。 （二）固定资产的初始计量 准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不一样。 ①外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费（包含增值税），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （二）固定资产的初始计量 企业购入不需要安装的固定资产， 借：固定资产