5金融资产投资.ppt

第五章　金融资产投资 本章内容提要： 金融资产的概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值 金融资产转移 第一节 金融资产的概述 一、金融资产 金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 【例题】下列各项不属于企业金融资产的是（　 ）。　　A.购入准备持有至到期的债券投资　　B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资　　C.购入短期内准备出售的股票　　D.购入不准备持有至到期债券投资 　　【答案】B  金融资产的分类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售的金融资产。 分类一经确定，不应随意变更。 【例】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 二、金融资产投资 （一）投资的定义 投资：通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）投资的分类 1.按投资对象分：股票投资、债券投资和其他投资（如通过组建联营公司、设立合资企业） 2.按投资性质分：股权性投资、债权性投资和混合性投资（优先股股票、可转换公司债券）。 3.按投资时间分：短期投资（交易性投资）、长期投资（持有到期投资和长期股权投资） 本章的金融资产投资包括： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 可供出售的金融资产。 第二节 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，分为： 交易性金融资产 制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足下列条件之一的，划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．属于金融衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。 二、会计处理 内容包括： 交易性金融资产的取得（入账） 交易性金融资产的现金股利和利息（持有期间） 交易性金融资产的期末计量（公允价值的变动） 交易性金融资产的处置 1.账户：交易性金融资产 2.交易性金融资产的入账价值 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（含已宣未发的现金股利） 应收利息（已到付息其但未领取的债券利息） 投资收益——交易费用 贷：银行存款 注意： 以公允价值入账 支付的交易费用 作为 当期损益 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 【例5—1】 A企业2009年5月15日以购入某企业(股票D)已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，并将其划分为交易性金融资产。每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收到该公司（股票D）发放现金股利。 2009年5月15日购入时： 借：交易性金融资产-股票D 【25000×（8.7-0.2）】 应收股利 5000（25000×0.2） 投资收益——交易费用 1100 贷：银行存款 218600 6月26日收到发放的现金股利 借：银行存款 5000 贷：应收股利—股票D 5000 3.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 4.资产负债表日，将公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 　　贷：公允价值