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合并财务报表的特殊问题 合并财务报表的特殊问题 减值准备对内部交易抵销分录的影响 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 一、减值准备对内部交易抵销分录的影响 （一）应收账款及其他应收账款坏账准备的抵销。（前面已经述及） （二）长期股权投资计提减值准备的抵销 1.初次编制合并会计报表时，应将“长期股权投资（减值准备）”与“资产减值损失”项目相抵销； 2.连续编制合并会计报表时，应将期末的长期股权投资减值准备数额分解成期初数和本期调整增加数。期初数抵销时，应将长期股权投资（减值准备）与“未分配利润——年初”相抵销，本期调整增加数抵销时，应将“长期股权投资(减值准备)”与“资产减值损失”相抵销。 （三）存货的跌价准备 首期编制合并会计报表时，存货跌价准备需要根据实质重于形式原则，即根据存货实际成本与可变现净值比较的结果，将其分为需要全部抵销或部分抵销与需要全部补提或部分补提四种情况；至于如何确定存货跌价准备，是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要按照谨慎性原则的要求，根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及存货价值（实际成本）与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。 1.内部存货交易产生未实现内部销售利润 (1)存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销。 (2)减值额大于未实现内部销售利润时。跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。 2.内部存货交易产生未实现内部销售亏损 (1)减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。 (2)减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备。 例1：A公司为B公司的母公司。20x6年A公司将一批产品销售给B公司，售价10 000元，成本8 000元。当年均未实现对外销售，20x7年实现对外销售50％。 情况1：在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额分别为1 000元与700元。 情况2：在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额分别为3 000元与1 200元。 例2：假设例1中母公司该存货的售价7 500元。 情况1： 在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额 分别为1 000元与750。 情况2：在20x6、20x7年年末，该存货的可变现净值分别是7 800元和3 800元，B公司均未计提跌价准备。其他资料不变。 （四）固定资产减值准备的抵销 1.关于减值准备的抵销 （以母公司销售商品给子公司作为固定资产使用为例） （1）有未实现内部销售利润时，又有两种可能： 可变现净值低于抵销前净值而高于抵销后净值； 可变现净值既低于抵销后净值也低于抵销前净值。 （2）有未实现内部销售亏损时，又有两种可能： 可变现净值既低于抵销前净值也低于抵销后净值； 可变现净值低于抵销后净值而高于抵销前净值。 这与存货跌价准备情况相同，不再赘述。 2.关于折旧的抵销 在固定资产计提减值准备对计提折旧产生影响的情况下，首先需要正确确定折旧额： 子公司本期计提折旧=（期初抵销前净值-子公司期初减值准备）／尚可使用年限 合并报表本期计提折旧=（期初抵销后净值-合并报表期初减值准备）／尚可使用年限 上述两个折旧额之间的差额，在编制合并会计报表时应予以抵销。 3.操作步骤 （1）计算子公司本期应计提折旧与合并报表本期应计提折旧，确定子公司本期折旧额中应抵销的部分： （2）计算期末抵销前净值与抵销后净值，与可变现净值相比，确定本期应抵销（或补提）的减值准备。 4.关于固定资产清理 唯一新问题是，无论在固定资产使用期满、提前或超期使用后报废进行清理时，均需要抵销最后一次多计提的减值准备。 例3：20x6年1月1日，A公司（母公司）将一批产品销售给B公司作为管理用固定资产，不含税售价为10 000元，在20x6年年末该固定资产的的可收回金额为7 000元，B公司计提减值准备1 000元，使用年限5年，采用直线法计提折旧，无残值。20x6年按整年计提折旧。 假设1：成本为8 000元，在20x7年年末的可收回金额为4 000元，B公司补提1 250元减值准备； 假设2：成本为12 000元，在20x7年年末的可收回金额为4 000元。 （五）无形资产减值准备的抵销 对于集团内部交易形成的无形资产等计提的资产减值准备项目的抵销，其抵销原理与集团内部交易形成存货计提的存货跌价准备项目的抵销相同。 二、合并现金流量表 （一）合并现金流量表概述 现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金