生物资产会计准则研究方案.ppt

（二）后续计量 1、后续计量模式的选择 （1）企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量； （2）有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： ①生物资产有活跃的交易市场； ②能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。 此外，对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用采用公允价值计量： （1）从交易日到资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的交易市场价格； （2）对资产差别进行调整的类似资产的市场价格； （3）行业基准，比如以亩表示的果园价值、千克肉表示的畜牧价格等； （4）以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。 在公允价值模式下,企业不再对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备,应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用后的净额计量，各期变动计入当期损益。 一般情况下,企业对生物资产的计量模式一经确定,不得随意变更。 2、计提折旧 　　企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产（成熟生产性生物资产），应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。 （1）折旧方法的确定 　可选用的折旧方法包括三种： 　①年限平均法：年折旧额=（生产性生物资产原值-预计净残值）÷预计使用年限 　②工作量法：单位工作量折旧额=（生产性生物资产原值-预计净残值）÷预计总工作量 　③产量法：单位产量折旧额=（生产性生物资产原值-预计净残值）÷预计总产量 　这些方法均属于直线法，即对于生产性生物资产不允许采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。 （2）使用寿命的确定 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素： ①该资产的预计产出能力或实物产量； ②该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； ③该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。 （3）折旧政策的调整 企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 　使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。 由于消耗性生物资产可以通过销售得到补偿，公益性生物资产不能直接为企业带来经济利益，所以消耗性生物资产和公益性生物资产不计提折旧。 3、生物资产的减值 生物资产减值不适用于《企业会计准则第8号——资产减值》 （1）减值的判定标准 生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值： ①因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力； ②因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； ③因消费者偏好改变而使企业的消耗性或生产性生物资产收获农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； ④因企业所处经营环境，从而对企业产生不利影响，导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌，如动植物检验检疫标准等发生重大变化； ⑤其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。 （2）减值的计量 ①消耗性生物资产采用账面价值与可变现净值孰低计量，即消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 ②生产性生物资产采用账面价值与可收回金额孰低计量，即生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。 公益性生物资产不计提减值准备。 （三）收获与处置 1.消耗性生物资产 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。 结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。 2.生产性生物资产 生产性生物资产收获的农产品成本