高级财务会计债务重组教程.ppt

第三章 债务重组 第一节 债务重组的性质与方式 一、债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 三、重组损益的确认、计量和报告 公允价值与账面价值的差异确认为重组损益 第二节　债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例】甲企业于2011年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2011年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。 乙企业： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入 ——债务重组利得 30 000 甲企业：甲企业已计提20 000元坏账准备 借：银行存款 204 000 坏账准备 20 000 营业外支出 ——债务重组损失 10 000 贷：应收账款 234 000 甲企业已计提40 000元坏账准备 借：银行存款 204 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 234 000 借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿某项债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。 1．以库存材料、商品产品抵偿债务 债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。 【例】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 甲公司： 借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出 ——债务重组损失20 000 贷：应收账款 400 000 乙公司： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000