高级财务会计政府补助教程.ppt

第四章 政府补助; 第一节 政府补助概述 一、政府补助的定义及特征 《企业会计准则第16号——政府补助》 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。;三、政府补助的分类 （一）与资产相关的政府补助 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 （二）与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。; 第二节 政府补助的会计处理 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。;一、与收益相关的政府补助 企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。 【例】甲企业为一家储备粮企业，2007年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。 2007年1月l0日，甲企业收到财政拨付的第一季度。;(1)2007年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款 借：其他应收款 585 贷：递延收益 585 (2)2007年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款 借：银行存款 585 贷：其他应收款 585 (3)2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 195 贷：营业外收入 195=585/3 2007年2月和3月的分录同上; 【例】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。2012年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。2012年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。2012年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时 借：银行存款 84 贷：营业外收入 84;二、与资产相关的政府补助 如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理： 第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。 第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。 第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。;【例】2001年3月1日，政府拨付A企业210万元财政拨款(同日到账)，用于购买设备1台。2001年4月30，A企业购入设备(不需安装)，实际成本为480万元，其中270万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。2009年4月1日，A企