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第九章 租赁 第一部分 租赁会计理论 (三)规范内容和适用范围 IAS17适用于所有租赁的会计核算,但不适用于开采或使用矿产、石油、天然气和类似的非再生资源的租赁协议以及诸如电影、录像、剧本、文稿、专利和版杈等项目的许可便用协议,也不适用于承租人在融资租赁下持有的投资性房地产、生物资产和出租人在经营租赁下出租的投资性房地产、生物资产方面的计量。 IAS17可以适用于转移资产使用权的协议,即使在这些资产的运行或维护中可能要求出租人提供大量有关的服务。另一方面,该准则又不适用于不把资产使用权从合约的一方转移给另一方的服务合约。 (四)其他国家相关准则的颁布 美国财务会计准则委员会(FASB)自发布财务会计准则公告第13号(FAS13)“租赁会计”开始,已先后发表了多项涉及租赁或修改补充FAS13的准则。至今为止,已有9项准则、6项解释公告和7项技术公报与租赁有关,对有关租赁的初始直接成本、因免税债务偿还引起的租赁合约条款更改、租赁起始时间、现有销售式或直接融资式租赁的续约或延期的分类、售后租回会计处理、或有租金确定、不动产售后租回、销售式租赁等作出了相应的规范,比较系统和完善。 英国会计准则委员会(ASC)在整理了租赁会计某些方面的可接受实务后于1984年8月发布了标准会计实务公告第21号(SSAP21)“租赁和租购合同会计”,要求从1987年7月1日开始的财务报表以SSAP21为准则。 二、准则思考 由于国际会计准则委员会中,美、英等国家的委员占有较大比例,且处于强势地位,因此,IAS17十分靠近美、英的会计准则,国际会计准则委员会1982年发布的IAS17与美国财务会计准则委员会1976年颁布的FAS13几乎同出一辙。修订后的IAS17加强了承租人和出租人的披露,对承租人,包括租赁费用、转租租金总额及折旧情况的披露,对出租人,包括有关未来最低租金和或有租金的披露;同时,出租人不再使用净现金投资法,而仅使用净投资法来分配融资收入;其他方面未有太大变化,总体上仍然英美化。 第二部分 我国租赁会计 我国在借鉴IAS17的基础上结合国情于2001年1月18日发布了《企业会计准则——租赁》,自2001年1月1日起在所有企业施行。 2006年2月15日发布了《企业会计准则21号——租赁》, 》,自2007年1月1日起施行。 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 1．租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。 2．租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 【例】 假设2004年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：2005年1月1日； （2）租赁期：2005年1月1日～2007年12月31日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为2008年1月1日～2009年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年； （2）续租租金20 000/正常租金80 000=25％，可以合理确定承租人将来会续租。 因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即2005年1月1日～2009年12月31日。 7．最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 8．最低租赁收款额?，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 二、租赁的分类 承租人和出租