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企业税收筹划 陈秀凤 引子 第一讲 税收与税收筹划基本问题 第一节 税收的概念和本质 第二节 税收筹划的现状 第三节 税收筹划的概念 第四节 税收筹划的目标 第一节 税收的概念与本质 列宁：所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。 ——列宁全集32卷，人民出版社1958 税收是国家凭借其政治权利，无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。 我国的税收 税 税收的本质 英美名言：只有死亡和纳税是逃脱不了的。 中国诗人：任是深山更深处，也应无计避征徭。 税收的本质特征是： 强制性 固定性 无偿性 税制要素 1 税法主体 Who 2 征税客体 What 3 税目 How 4 税率 How 5 纳税环节 How 想一想 税收伴随国家产生 税收由来已久 税收具有强制性、无偿性 第二节 税收筹划的现状 西方会计中介机构和顾问公司为客户提供税收筹划方案； 西方一些大公司设有专门的部门从事税收筹划活动； 我国直到20世纪90年代末期才逐渐被理解和接受。 为什么？ 我国税收变化 北京市个人和企业所得税变化 我国企业忽视税收筹划的原因 税收筹划与偷税、避税、逃税混为一谈，视其为非法行为； 国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高，对征纳双方各自的权利、义务理解不够； 企业缺乏独立的法人权益和经济利益，欠缺税收筹划的前提条件。 导引 纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。 区分偷税 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。 从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。? 区分漏税 漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。 那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。 区分抗税 抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。 抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。 区分骗税 骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。? 区分欠税 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 欠税最终需要补交。 欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交；②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。 欠税与缓交税款不同。主观欠税属违法犯罪行为，客观欠税时应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月。 区分避税 纳税人采取利用法律上的漏洞、特例或缺陷来安排自己的事物，以规避或减少其应承担的纳税数额，这种做法并不违反法律。 特征：非违法性；利用漏洞减轻税负；与税收立法意图相违背。 避税案例 王某兄弟二人开办一个私营公司，将其赋闲养老的父母均聘为公司正式员工，工作甚为轻松，但报酬优厚。 想一想，王某兄弟是如何实现避税的？ 我国企业税收筹划的必要性 美国财经杂志《福布斯》发表 “税负痛苦指数(taxmisery index)” 2005年在全球52个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数位居第二； 2006排名第三； 2007排名第三； 2008排名第五； 2009排名第二。 新华社报道，2009年10月份全国财政收入为6844.93亿元，比去年同月增加1515.98亿元。平均下来，全国人均缴税526.5元。 　 税收筹划越来越受到重视 我国的市场主体逐步成熟。 因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。 企业认为税收负担偏重。 我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。 我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。 想一想 税收筹划在西方很成熟 纳税筹划是合法的，合理的 税收筹划在我国很必要 税收筹划在我国正在受到重视 第三节 税收筹划的概念 荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 美国知名大法官汉斯有一段精辟的论述：“人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征的，而不是自愿捐款