[从业资格考试]第四章 金融资产.ppt

如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降，或在综合考虑各种因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已经发生了减值，应当确认减值损失。 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入资产减值损失。 按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与原确认减值损失事项相关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资产减值损失”账户；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不可能可靠计量的权益工具投资)，应借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。 [例5－7]见教材P.72 承[例5－5]，若2007年末该可供出售股票市价上升为16元/股，则按市价调整账面价值。 借：可供出售金融资产——公允价值变动19 200.00 贷：资本公积——其他资本公积 19 200.00 若2008年末该可供出售股票市价下降，每股市价为14元，则总市价下降为20 000.00元。 借：资本公积——其他资本公积 20 000.00 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 000.00 若2009年末该可供出售股票市价严重下跌，每股市价跌为8元，预期这种下跌趋势暂时不可逆转，则应确认资产减值损失。 借：资产减值损失 60 800.00 贷：资本公积——其他资本公积 800.00 可供出售金融资产——公允价值变动 60 000.00 可供出售金融资产的处置 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 [例5－8]见教材P.73 承上例，若2009年底将上述股票出售，收得价款每股7.5元。 借：银行存款 75 000.00 可供出售金融资产 ——公允价值变动 60 800.00 投资收益 5 000.00 贷：可供出售金融资产 ——成本 140 800.00 持有至到期投资转为可供出售金融资产 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，是该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。 [例5－9]见教材P.73 2007年ABC公司将一张账面摊余价值为600 000.00元，票面利率12%，三年期的公司债券准备出售，已计提减值准备150 000.00元，目前市场公允价值500 000.00元。 借：可供出售金融资产——成本 500 000.00 持有至到期投资减值准备 150 000.00 贷：持有至到期投资——成本 600 000.00 资本公积——其他资本公积 50 000.00 * 2009年12月30日 计提利息时： 借：应收利息 36 000.00 持有至到期投资——利息调整 5 607.71 贷：投资收益 41 607.71 收到利息时： 借：银行存款 36 000.00 贷：应收利息 36 000.00 [例5－3]见教材P.68 承上例，若债券购买时市场利率为10%，购买价格为630 453.90元，其他条件不变。则第1－3年6月30日和12月30日计提利息，利息调整和实际利息收益计算如表5－2所示。 表5－2 利息和账面摊余价值计算表 期次 按实际利率计算的利息收益⑴ 按票面利率计算的利息⑵ 各