[管理学]第九章资产减值.ppt

* 第十章 资产减值 一、资产减值概述 （一）资产减值的概念和范围 例10—1某固定资产（设备）有独立的现金流，其帐面原 价为1000万元，已提折旧400万元，账面净值600 万元；出现减值迹象后，经测试其可收回金额 为550万元，则应计提50万元减值准备。 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 （二）资产减值的迹象 二、单项资产计提减值准备 （一）可收回金额的计量 可收回金额为公允价值减去处置费用后 净额与资产的未来现金流量的现值两者之间 的较高者。 1、公允价值减去处置费用后净额的确定 存在销售协议的 例10-2 甲公司的某项固定资产在公平交易中的销售协议 价格为300万元，可直接归属于该资产的处置 费用（包括有关的法律费用、相关税费、搬运费 等直接费用）为20万元。则该固定资产的公允 价值减去处置费用后的净额=300—20=280（万元） 不存在销售协议但存在活跃市场的 例10—3 甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在 活跃市场，市场价格为500万元，估计处置费用 为25万元。则该固定资产的公允价值减去处置 费用后的净额=500—25=475（万元） 不存在销售协议，也不存在活跃市场，应当以 可获得的最佳信息为基础 例10—4 甲公司的某项固定资产不存在销售协议，也不 存在活跃市场。甲公司通过调查同行业类似资产 最近的交易价格的该固定资产的公允价值为200 万元，可直接归属于该固定资产的处置费用 5万元。则该固定资产的公允价值减去处置 费用后的净额=200—5=195万元 2、资产的未来现金流量的现值的确定 例10—5 甲公司拥有A固定资产该固定资产剩余使用年限 为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下， 该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为： 第一年100万元；第二年50万元；第三年10万元。 该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量， 企业应以该现金流量的预计数为基础计算A固定 资产的现值。 例10-6计算确定资产的可收回金额 2007年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进行 检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生 减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可归属 为该货运汽车的处置费用为0.5万元；预计尚可 使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的 现金流量分别为：4.8万元、4万元；第三年产生 的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金 流量合计为4.5万元。综合考虑货币时间价值 以及相关风险确定折现率为10%。 则可收回金额计算如下：a 货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额 =10-0.5=9.5（万元）。 b 货运汽车预计未来现金流量现值= 4.8÷（1+10%） +4 ÷（1+10%）2 +4.5 ÷（1+10%） 3 =4.36+3.31+3.38=11.05（万元）。 c 根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为 11.05（万元）。? （二）计提资产减值准备 例10-7 甲公司有关货汽车的购入和使用情况 如下： （1）2006年12月20日甲公司购入一辆货运 汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为 20.8万元。借：固定资产 20.8 贷：银行存款 20.8 （2）从2007 年1月起计提折旧。假设该货运 汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元， 按直线法计提折旧。为简化，2007年年末计提 折旧如下：2007 年计提折旧额=（20.8-0.8）÷5=4（万元） 借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4 注：假设货运收入计入其他业务收入。  （3）2007年年末计提减值准备。假设2007年 年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计提 固定资产减值准备。 （4）2008年末计提2008年折旧：借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4 （5）2008年末计提减值。 2008年12月31日，甲公司对该货运汽车进行 检查时发现该货运汽车可能发生因市场环境变化 可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额 为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8 万元（20.8—4×2），高于其可收回金额11.05 万元，应计提固定资产减值准备1.75万元 （12.8-11.05)： 借：资产减值损失 1.75 贷：固定资产减值准备 1.75 （