[经济学]第八章长期股权投资1.ppt

长期股权投资 第一节　长期股权投资的初始计量 本章所指长期股权投资，包括：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；　　 　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　比如A企业、B企业分别持有C公司50%的表决权资本，双方约定C公司相关的重要财务和生产经营决策需要A企业、B企业一致同意时才能通过，这种情况即属于共同控制，C公司就是A企业和B企业的合营企业。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　如果不考虑其他因素，重大影响的情形下，投资企业持股比例一般在20%（含）至50%（含）之间；但注意在实际工作中，不能仅仅根据持股比例进行判断。　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 【答案】D 二、初始计量的两种情况 长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资 ;　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资 (支付现金、发行权益性证券、投资者投入等方式取得的长期股权投资）。 三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.以合并方式为基础对企业合并的分类（1）吸收合并　　比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格被注销；这种情况下，不存在Ａ公司对Ｂ公司的长期股权投资，因为在吸收合并情况下，Ｂ公司的资产、负债均分别变成了A公司的资产、负债。因此吸收合并与本章内容联系不大。 （2）控股合并　　比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；这种情况下，产生了Ａ公司对Ｂ公司的长期股权投资；Ａ公司与Ｂ公司构成一个报告主体，需要编制合并报表。 （3）新设合并　　比如，新设合并情况下，A公司与B公司均被注销法人资格，重新成立C公司。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。而本章只讲解控股合并。 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（即从会计处理的角度对企业合并进行分类）　　（1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 举例：　　 ①A公司、Ｂ公司同受Ｍ集团控制，这种情况下如果Ｂ公司将Ａ公司合并，则属于同一控制下的企业合并；　　②Ｍ公司、Ｎ公司控制Ａ公司、Ｂ公司（即A公司、B公司受相同的多方控制），这种情况下，如果B公司合并A公司，也属于同一控制下的企业合并。 （2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　  （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定　　入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例同一控制下确定长期股权投资的入账价值的思路体现的是非市场的理念。 比如A公司取得同一集团内B公司60%的股权，B公司所有者权益账面价值为1 000万元，则长期股权投资的入账价值600万元（1 000万元×60%），确定入账价值时不需要考虑A公司付出的资产或承担的负债为多少。 举例： A公司支付银行存款450万元取得同一集团内B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值为400万元，则长期股权投资的入账价值为400万元（400万元×100%）。而A公司支付的银行存款为450万元，由此引出差额如何处理的问题： 　　 2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理； 付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积——资本溢价或股本溢价来调整，不够的调整留存收益；　　比如上例，假定A公司有足够的资本公积（资本溢价），则投出的资产价值（450万元）与长期股权投资入账价值（400万元）的差额（50万元），应该冲减资本公积（资本溢价/股本溢价）。 3.与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益（管理费用）；　　无论是同一控制还是非同一控制，如果是通