第4章_资产减值.ppt

会计处理　 分摊数据见P１７６页。 借：资产减值损失――机器A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 贷：固定资产减值准备――机器A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 四、总部资产减值测试　　 　 （一）总部资产概念 企业总部资产包括集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 （二）总部资产的特征 1.不能单独产生现金流量 2.资产价值不能归属于某一资产或者资产组。但可以按照一定比例分摊。 3.总部资产价值与企业其他资产组或者资产组合关联。其减值测试结合到企业资产组进行。 四、总部资产减值测试（续）　　 　 （三）总部资产减值在资产组之间的分配 企业在对某一资产组的减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，并将总部资产合理分配到资产组。分配时考虑： 1.总部资产与资产组直接相关，可以将总部资产的账面价值的一部分分摊到该资产组； 2.对总部资产与资产组不直接相关，难以合理一致分配总部资产的，按照要求顺序处理： （1）在不考虑相关总部资产的情况下，单独估计资产组的可收回金额； （2）认定由若干个资产组组成的最小资产组合，分摊总部资产账面价值其上部分。（实例见P178－179） 　第四节 商誉减值的处理 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合） 减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊 　应用举例 资料： 1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认： （1）商誉400万元（1600－1500×80％）； （2）乙企业可辨认净资产1500万元; （3）少数股东权益300万元（1500×20％）。 2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。 3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 　减值测试过程： 1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值： （1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元 （2）计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%-1500）×20％＝100万元 （3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元 2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。 3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失。 计量：　 07年末 商誉 可辨认净资产 合计 账面价值 400 1350 1750 未确认归属于少数的股东权益的商誉价值 100 0 100 调整后账面价值 500 1350 1850 可收回金额 1000 减值损失 850 单位：万元 注意　　 　 公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 商誉减值的账务处理： 　　 借：资产减值损失－商誉减值损失 4000000 贷：商誉减值准备 4000000 归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 。 账务处理　　 假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项： 1项固定资产：账面价值为1000万元； 1项无形资产：账面价值为350万元。 350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊： 固定资产应分摊的减值损失：350×1000/1350＝259万元 无形资产应分摊的减值损失：350×350/1350＝91万