第7章_企业所得税.ppt

7.1 企业所得税基本三要素 7.1.1 纳税义务人 7.1.2 征税对象 7.1.3 税率 7.1.1 纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.居民企业 依法在中国境内成立的企业 依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2.非居民企业 依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业 在中国境内未设有机构场所但有来源于中国境内所得的企业 7.1.2 征税对象 企业所得税征税对象：企业生产、经营所得和其他所得。 生产、经营所得：是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得：是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得 居民企业：境内、外全部所得 非居民企业：来源于境内所得及与境内机构有联 系的来源于境外的所得 7. 1. 3 税率 基本税率－25% 适用：居民企业、境内设有机构的非居民企业 低税率－20% （实际执行税率： 10% ） 适用：境内未设有机构的非居民企业来源于中国境内的所得、境内设有机构的非居民企业来源于中国境内与其机构无联系的所得 企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 企业所得税的应纳税额计算： 应纳企业所得税税额＝应税所得额×适用所得税税率 7.2 应纳税所得额的确定 7.2.1 应税所得额基本内涵 1.何谓应税所得额 应纳税所得额 : 是纳税人每一纳税年度的征税收入总额减去准予扣除项目后的余额。 应税所得额=征税收入总额－准予扣除项目金额 =（收入总额-不征税收入-免税收入）-准予扣除项目金额 2.应纳税所得额与利润总额的区别 7.2 应纳税所得额的确定 应税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 纳税调整增加额: (1)会计利润计算中已经扣除,但超过税法规定扣除标准的部分; (2)会计利润计算中已经扣除,但税法规定不得扣除的部分; (3)未记或少记的收益。 纳税调整减少额： (1)弥补以前年度未弥补的亏损; (2)减税或免税利润 7.2.2 收入的确定 1.基本规定 收入形式： 货币形式-现金、存款、应收账款、应收票据等 非货币形式-固定资产、无形资产、股权投资等 一般收入：生产、经营收入，财产转让收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入等。 特殊收入 2.不征税收入 财政拨款 纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 境内设有机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 7.2.3 准予扣除项目的确定 1.准予扣除项目的基本范围 (1)成本: 指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本 (2)费用: 指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用税金。 (3)税金: 指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等 (4)损失: 指纳税人生产经营活动中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失 7.2.3 准予扣除项目的确定 (1) 工资薪金支出-据实扣除 支出项目：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班 工资等 人员范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工 (2) 职工工会经费、职工福利费和职工教育经费-限额扣除 职工福利费扣除限额=工资总额*14% 职工工会经费扣除限额=工资总额* 2% 职工教育经费扣除限额=工资总额* 2.5% Note：职工教育经费当年实际发生数超过扣除限额的部分准予结转以后纳税年度扣除。 例: 某企业计算全年利润3000万元，在成本费用中工资支出480万元。提取职工福利费、职工教育经费和工会经费分别为84万、15万、12万。计算应纳企业所得税额。 (1) 准予扣除工资支出＝480万 (2) 准予扣除福利费＝480×14%=67.2万 (3) 准予扣除职工教育经费＝480×2.5%=12万 (4) 准予扣除工会经费＝480×2%=9.6万 纳税调整增加额＝ (84-67.2)+(12-9.6)+(15-12)=A万元 应纳税所得额=3000+A 应纳所得税额=（3000+A）×25% 7.2.3 准予扣除项目的确定 (3) 保险费用 社会保险：“五险一金”可据实扣除 补充养老、医疗保