第8章 变动成本法核算.ppt

第8章 变动成本法核算  第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优点和局限性   学习目标： 1.了解成本性态的概念，能区分变动成本和固定成本 2.了解变动成本法的概念及其特点 3.掌握混合成本分解的常用方法 4.了解变动成本法与完全成本法的区别 5.认识变动成本法的优点和局限性 第一节 变动成本法概述 一、成本按习性的分类 二、混合成本及其分解 变动成本法的含义 变动成本法，也称直接成本法，是在计算产品生产成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为“期间成本”全部计入当期损益的一种成本计算方法。 变动成本法以成本按其习性的分类为基础的 。 一、成本按习性的分类 所谓成本习性(亦称成本性态)，是指成本总额与业务量在数量方面的依存关系。 成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等非生产成本。 业务量可以是生产或销售产品的数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等 企业总成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为： 1.固定成本 固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。 2.变动成本 变动成本是指在一定时期和业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 总成本习性模型 由于按成本习性，企业的全部成本可分为固定成本和变动成本两大类，所以总成本的计算公式为： 总成本＝固定成本总额十变动成本总额 　 ＝固定成本总额十单位变动成本×业务量 设y代表总成本,a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的计算公式可以写成： 　 y=a+bx 该公式称为总成本习性模型。 二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类 成本总额虽业务量变动而变动，但并非成正比例变动的成本，称为混合成本，可分为： 1．半变动成本 2．半固定成本 3．曲线变动成本 4．延期变动成本 （二）混合成本的分解方法 1.合同确认法 根据合同中关于支付费用的具体规定，建立混合成本公式，确认并估算混合成本中的固定成本和变动成本的分解方法。 2．技术测定法 技术测定法也称为“工程法”，是指通过使用经济工程项目财务评价技术方法，测定和计算生产过程中消耗的各种材料和人工成本，来确定和划分混合成本中的变动成本和固定成本的方法。 3.账户分析法 账户分析法也称为会计法，它是根据各个成本项目的账户性质，通过经验判断，把那些比较接近变动成本的部分划归变动成本，把那些比较接近固定成本的部分划归固定成本，至于不易判断确定的项目，可以通过一定的比例将它们分解为变动成本和固定成本两部分。 4.历史成本分析法 历史成本分析法指根据以往若干期(若干月或若干年)的业务量与成本的资料，采用适当的数学方法来分析成本的固定部分和变动部分。一般又有 (1)高低点法；（2）散布图法；（3）回归直线法。 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 在西方，变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为完全成本法(也称全部成本法、吸收成本法)，以区别于变动成本法，变动成本法的特点可以通过与完全成水法的对比来加以说明。 一、成本类别的划分和产品成本包含的内容不同 完全成本法下，将企业的全部成本区分为生产成本〔包括直接材料、直接人工和制造费用)和非生产成本(包括管理费用、销售费用等)两大类，将全部生产成本计入产品成本。 变动成本法下，则是根据成本习性把企业的全部成本区分为变动成本与固定成本两大类，只将变动生产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本。 二、产成品和在产品存货的估价不同 完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本，全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按全部生产成本计价的。 变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，期末销货成本以及产成品和在产品存货都是按变动生产成本计价的，