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第八章 流动负债 第一节 流动负债的性质、分类与计价 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他应付及预收款项 第七节 或有事项 第一节 流动负债的性质、分类与计价 一、流动负债的性质 二、流动负债的分类 三、流动负债的计价 一、流动负债的性质 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和预计负债等。 二、流动负债的分类 流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。(教材266-2670 三、流动负债的计价 理论上讲，负债应按未来应付金额的现值计价（因负债是企业应在未来偿付的债务)。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，按照重要性原则，未来应付的金额与贴现值其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 第二节 短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的款项。 一、短期借款的取得 二、短期借款的利息费用 三、短期借款的偿还 一、短期借款的取得 取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账 二、短期借款的利息费用 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行等金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。 （一）预提法 （二）直接摊销法 （一）预提法 在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。在实际支付利息的月份，可以根据已经预提的数额，借记“应付利息”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息，贷记“银行存款”科目。。 （二）直接摊销法 各月的利息费用数额不大的情况下，可采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。 三、短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 第三节 应付票据与应付账款 应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括： 一、应付票据 二、应付账款 一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。 （一）商业汇票的签付(商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式)。 （二）带息商业汇票的利息费用 （三）商业汇票的到期 （二）带息商业汇票的利息费用 带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法： 1．按月计提。这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。 2．到期计提。在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。到期单独确认利息费用，应借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目；付款时，应借记“应付票据”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票的票面价值，借记“应付票据”科目，按全部应计利息，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面价值与应计利息之和，贷记“银行存款”或“应付账款”科目 3．年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。 （三）商业汇票的到期 1.有能力支付票据款 企业到期有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户行的付款通知时，核销应付票据。 2.无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。 采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的短期贷款。 二、应付账款 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付