第七章出口货物免、退会计税.ppt

税务会计（第六版） 盖地 立信会计出版社 第七章 出口货物免、退会计税 第一节 出口货物免、退税概述 第二节 出口货物免、退税的计算 第三节 出口货物免、退税的会计处理 第一节 出口货物免、退税概述 出口退税制度 是对报关出口的货物免征和（或）退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。 第一节 出口货物免、退税概述 出口货物免、退税的方法 出口货物免、退增值税 “先征后退”办法 “免、抵、退”税办法 “免税采购”办法 出口货物免、退消费税 第一节 出口货物免、退税概述 出口退税率 消费税的退税率 增值税的出口退税率 2007年7月1日起，我国对出口退税率进行了调整，现行退税率为5%、9%、11%、13%、17%五个档次。 第一节 出口货物免、退税概述 出口货物免、退税的管理 备案登记 出口货物退（免）税的认定 出口货物退（免）税的申报、受理 出口货物退（免）税审核、审批 第一节 出口货物免、退税概述 出口货物免、退税的特别规定 代理出口的退税 进料加工业务的退税 以实物投资出境的设备及零部件的退税 第二节 出口货物免、退税的计算 新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算 不符合退（免）税条件的出口货物的计税 第二节 出口货物免、退税的计算 外贸企业出口货物免、退增值税的计算 有进出口经营权的外贸企业出口退货单独设立库存账和销售账记载 应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率 有进出口经营权的外贸企业兼营出口内销货物不能单独设账核算的。 第二节 出口货物免、退税的计算 第二节 出口货物免、退税的计算 有进出口经营权的外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口的。 第二节 出口货物免、退税的计算 外贸企业“进料加工”方式出口货物退（免）税额的计算 第二节 出口货物免、退税的计算 外贸企业出口退税的申报 生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算 对生产企业免抵退增值税额基本程序 生产企业出口货物FOB价格的确定 生产企业免、抵、退税的计算 生产企业“免、抵、退”税的申报 第二节 出口货物免、退税的计算 申报资料 申报要求 审核审批程序 出口特定货物退税的计算 出口货物应退消费税的计算 外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算 应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率 第二节 出口货物免、退税的计算 生产企业自营或委托出口应税消费品应退消费税的计算 生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物，依据其实际出口额(量)，免交消费税。 出口货物发生退关、国外退货的退税处理 代理出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退的消费税款。 第三节 出口货物免、退税的会计处理 外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理 库存商品和销售成本价格单独确认 库存商品和销售成本采用加权平均价格 外贸企业代理出口业务的会计处理 第三节 出口货物免、退税的会计处理 生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 免抵退增值税会计账户设置 “出口抵减内销产品应纳税额”明细项目 “出口退税”明细项目 “进项税额转出”明细项目 “转出多交增值税”明细项目 “应交税费——未交增值税”账户 销售账簿的设置 第三节 出口货物免、退税的会计处理 如果当期末未留抵税额＞当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期应免抵税额=0 出口货物应退消费税的会计处理 生产企业 销售时反映应交消费税： 借： 营业税金及附加 贷： 应交税费——应交消费税 自营出口外贸企业 申请退税时： 借： 应收出口退税 贷： 主营业务成本 第三节 出口货物免、退税的会计处理 免、抵、退增值税会计处理举例 如果期末留抵税额为0 则： 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞ 0 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应免抵税额=当期免抵退税额-当 期应退税额 第三节 出口货物免、退税的会计处理 实际收到退款时： 借： 银行存款 贷： 应收出口退税 出口货物退货、退关的会计处理 * * *