第三章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

(一)包装物概述 1)单位价值较低，不能周转使用的包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，会计上作为原材料进行核算。2)在生产经营过程中用于储存和保管商品或产品、材料、半成品、零部件等，而不随商品或产品出售、出租或出借的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，会计上分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。3)单独作为企业商品产品的自制包装物，会计上作为库存商品进行核算。 (二)包装物的核算 1.取得包装物的核算2.发出包装物的核算 1.取得包装物的核算 企业购入、委托外单位加工完成等入库包装物的核算方法与原材料入库的核算方法相同，可比照原材料的核算方法进行会计核算。 2.发出包装物的核算 (1)生产领用包装物。(2)随同产品出售的包装物。(3)出租出借包装物。 (1)生产领用包装物。 企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成产品的组成部分，因此，应将包装物的成本计入产品生产成本。领用时，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料”(或“包装物”)科目。按计划成本核算时还应结转领用包装物应负担的成本差异。 (2)随同产品出售的包装物。 随同产品出售不单独计价的包装物，主要是为了确保销售产品、商品的质量或提供良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的成本作为企业销售过程中的包装费用，在包装物发出时，按其实际成本借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”(或“包装物”)科目。随同产品出售单独计价的包装物，实际上就是包装物的出售，视同材料出售处理，在销售发出时，按其实际成本借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”(或“包装物”)科目。按计划成本核算时还应结转出售包装物应负担的成本差异。 (3)出租出借包装物。 对于可以周转使用的包装物，企业一般采用出租或出借方式向客户提供必要的配套服务。以出租方式提供包装物时，要求客户支付包装物的租金；以出借方式提供包装物时，要求客户将完好的包装物按期归还，实际上是无偿使用。 第五节　存 货 清 查 一、存货清查概述二、存货清查的核算 一、存货清查概述 企业在进行存货的日常收发和保管过程中，因种种原因可能会发生存货实际库存数量与账面结存数量不一致，也可能会因非常事项而造成存货毁损，为了确保账实相符，企业应定期或不定期进行存货清查。 二、存货清查的核算 (一)存货盘盈的核算 (二)存货盘亏或毁损的核算 (一)存货盘盈的核算 企业发生存货盘盈时，在报经批准前将盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。查明原因，无论是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，还是确实无法确定具体原因的，根据企业的管理权限经批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 (二)存货盘亏或毁损的核算 1)属于定额内的自然损耗，经批准后转作管理费用。2)属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其净损失计入管理费用。3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将其净损失转作营业外支出。 第六节　存货的期末计价与披露 一、存货期计价方法二、成本与市价孰低法的应用三、存货的披露 一、存货期计价方法 存货的期末计价，是指企业在会计期末(通常指年末)编制资产负债表时，存货按何种价值列示。存货在期末的计价方法一般有三种，即成本法、市价法、成本与市价孰低法。 成本法，是指按照期末结存存货的实际采购成本或制造成本在资产负债表上列示。这种方法的优点是简便易行，并保证会计信息的可靠性。缺点是当存货市价下跌时，会导致资产虚增，不符合会计的谨慎原则。 二、成本与市价孰低法的应用 (一)存货减值迹象的判断(二)可变现净值的确定(三)存货跌价准备的账务处理 (一)存货减值迹象的判断 1) 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。2) 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。3) 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5) 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 (二)可变现净值的确定 1.存货可变现净值的计算基础2.不同存货可变现净值的确定 1.存货可变现净值的计算基础 存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的