第九章 内资企业所得税法制度.ppt

第九章 内资企业所得税法制度 本章主要阐述内资企业所得税的概念、纳税人、征税范围、税率、应纳税所得额的确定、应纳税额的计算、与关联方企业的往来、征收管理等内容 重点问题 内资企业所得税的概念及功能 内资企业所得税的纳税人 内资企业所得税的征税范围 内资企业所得税应纳税所得额的确定 内资企业所得税应纳税额的计算 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念 企业所得税是国家对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 内资企业所得税法是调整国家与内资企业之间所得税税收关系的法律规范体系。它是调整国家与企业之间分配关系的重要法律规范，直接影响到企业的税后利润及其分配，关系到不同企业间的公平竞争及企业有效经营机制的形成，甚至影响着整个社会的稳定和发展 （二）企业所得税法功能 企业所得税法的功能是指它在社会经济生活中所发挥的作用。企业所得税法可以将国家与企业及其他组织的分配关系以法律的形式固定下来，使之规范、合理，保证国家财政收入的稳定；通过统一税率、统一税前列支范围等公平税负，促进公平竞争；通过税收优惠等规定，引导企业的经营行为、投资方向，使之适应社会主义市场经济发展的要求，促进企业经营机制的转换和完善；通过有关所得税政策，可以发挥税法对经济的宏观调控作用 二、企业所得税法制度的产生和发展 （一）新中国成立至改革开放前的企业所得税法 （二）改革开放后的企业所得税法 （三）1994年税制改革后的企业所得税法 第二节 纳税人及征税对象 一、内资企业所得税的纳税人 按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税的纳税义务人是指在我国境内设立的，取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，但外商投资企业和外国企业除外。 独立核算的企业或者组织，必须同时具备下述三个条件：(1)在银行开设有结算账户；(2)独立建立账簿，编制财务会计报表；(3)独立计算盈亏 二、内资企业所得税的征税对象 企业所得税的征税范围即企业所得税的征税对象，是指企业的生产、经营所得和其他所得。可以从以下三个方面来加以说明： 1就国家行使税收管辖权划分，包括我国的居民企业从我国境内取得的各项所得和来源于外国或境外地区的各项境外所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。 2就所得的类别划分，既包括企业从事主营业务活动的生产、经营所得，也包括非主营业务的其他所得。 3就是否为在业经营所得，包括在业经营所得，也包括清算所得。 第三节 税率与应纳税额的确定 一、内资企业所得税税率 内资企业所得税的税率是内资企业所得税合理性问题的核心，是国家与企业之间利益分配关系的重要调节手段。按照我国企业所得税法的相关规定，企业所得税实行33%的比例税率。 除上述基本税率外，考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率 二、应纳税所得额的确定 内资企业所得税以企业的应纳税所得额为计税依据。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 应纳税所得额 =收入总额-准予扣除项目金额 （一）收入总额的确定 收入总额是指企业在纳税年度内各项收入的总和，具体包括以下7项收入： 1生产、经营收入。是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款收入，工业性作业收入以及其他业务收入。 2财产转让收入。是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入 3利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括购买国债的利息收入。 4租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。 5特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 6股息收入。是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 7其他收入。是指除上述各项收入之外的一切收入 （二）税前扣除确认的原则 1权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 2配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 3相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 4确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 5合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 （三）准予扣除项目 1成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 2费用，即纳税人为生