第九章 特定目的类税.ppt

第九章 特定目的类税 学习目标： 本章介绍土地增值税和耕地占用税。土地增值税是国家为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益而征收的一种税。耕地占用税是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地而征收的一种税。 通过学习，应明确土地增值税和耕地占用税的概念、征税范围、纳税人、税率，掌握土地增值税应税收入、扣除项目金额的确定，掌握土地增值税和耕地占用税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理，并能根据企业的实际正确计算和申报缴纳土地增值税和耕地占用税。 学习重点： 土地增值税和耕地占用税的概念 土地增值税和耕地占用税的纳税人、征税范围、税率 土地增值税应税收入、准予扣除项目金额的确定 土地增值税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理 耕地占用税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理 学习难点： 土地增值税应税收入、准予扣除项目金额的确定 土地增值税应纳税额的计算 耕地占用税的征收范围 第一节 土地增值税 一、土地增值税概述 (一)概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。 (二)特点 1、以转让房地产取得的增值额为征税对象。 2、征税面比较广。 3、采用扣除法和评估法计算增值额。 4、实行超率累进税率。 5、实行按次征收。 二、土地增值税的基本内容 (一)征税范围 1、土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。 2、土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。 3、土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。 (二)土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。 单位包括各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织，个人包括自然人及个体经营者。 (三)税率 土地增值税实行四级超率累进税率。 土地增值税四级超率累进税率表 (四)减免税优惠 1、建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额20％的，予以免税。增值额超过扣除项目之和20％的，应就其全部增值额按规定计税。 2、因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产免税。 (四)减免税优惠 3、个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。 三、应税收入与扣除项目 （一）应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收入。 包括货币收入、实物收入和其他(无形资产收入或具有财产价值的权利)收入。 （二）扣除项目金额的确定 (1)转让新开发房地产的扣除项目金额。 ①取得土地使用权所支付的金额 ②房地产开发成本 ③房地产开发费用 ④与转让房地产有关的税金 ⑤加计扣除：根据税法规定，对从事房地产开发的纳税人，可按上述①、②两项即房地产开发成本和房地产开发费用金额之和的20％计算扣除。 （二）扣除项目金额的确定 (2)转让旧房地产的扣除项目金额 ①房屋及建筑物的评估价格 ②取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用 ③在转让环节缴纳的税金 特殊情况： 纳税人有下列情形之一的，按房地产评估价格计算征收土地增值税： (1)隐瞒、虚报房地产成交价格的； (2)提供扣除项目金额不实的； (3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。房地产的评估价格，是指由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定的，并经当地税务机关确认的价格。 四、土地增值税的计算 (一)土地增值额的确定 土地增值额为纳税人转让房地产取得的收入减去准予扣除项目金额后的余额。其计算公式如下： 土地增值额=应税收入一扣除项目金额 (二)应纳税额的计算 土地增值税应纳税额的计算，可以通过利用速算扣除数，按照简易办法计算。其计算公式如下： 应纳土地增值税=土地增值额×适用税率一扣除项目金额×速算扣除率 计算步骤如下： 第一步：计算应税收入总额； 第二步：计算扣除项目金额； 第三步：计算增值额； 第四步：计算土地增值额占扣除项目金额的比率。 其计算公式为： 土地增值额占 土 地 扣除项 项目金额的比率 = 增值额÷ 目金额 ×100% 依据上述比例确定税率和速算扣除率。 第五步：按公式计算应纳