第九章_长期负债.ppt

第九章：长期负债 教学目的要求： 1、要求学生掌握长期负债、应付债券和长期应付款的账务处理 2、要求掌握借款费用的资本化及账务处理 本章主要内容： 长期负债概述 长期借款 应付债券 可转换债券 长期应付款 专项应付款 借款费用及资本化 债务重组 本章重点、难点： 1、应付债券的核算及折、溢价的摊销 2、价款费用资本化的会计处理 第一节 长期负债概述 一、长期负债的性质与种类 1、长期负债的性质（含义、特点等） 2、长期负债的形式：长期借款、应付债券、长期应付款等 3、计量：没考虑货币的时间价值 从理论上看，长期负债应按其现值入账，但实务中往往为了简化，一般也都按未来应付金额入账。 二、与长期负债有关的借款费用 （一）借款费用含义及范围 1、含义：根据我国《企业会计准则——借款费用》的相关规定，借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额 。 2、借款费用的内容： 利息 债券折、溢价的摊销 汇兑损益 相关辅助费用 （二）利息的计算 单利方式计算 复利方式计算 年金方式计算 （三）借款费用的会计处理 借款费用会计处理主要解决两方面问题： 1）确定借款费用的金额 2）确定借款费用应归属何种会计要素：费用化（视为费用）或资本化（视为资产） 1、 借款费用的确认 作为当期财务费用的借款费用，称为借款费用的费用化；计入相关资产成本的借款费用，称为借款费用的资本化。 2、借款费用的处理原则 1）国际会计准则的处理原则（P290）：借款费用发生的当期确认为一项费用（即费用化），但对可直接计入相关资产的购置、建造等的借款费用也允许资本化。 2）我国的处理原则 总的原则：因专门借款而发生的借款费用才予以资本化 具体原则： P290-291 3、借款费用资本化的处理 主要掌握资本化金额如何确定和资本化时间如何确定。 1）资本化金额的确定 利息的资本化金额按下列公式确定 每一会计期间利息的资本化金额=至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 例如：光明公司2003年3月1日为对厂房改造借款900万元，两年期，年利率为10%，从3月起工程开始，各月支出款项如下： 日期 金额 2003年3月1日 1500000 2003年5月1日 240000 2003年7月1日 1000000 2003年10月1日 4000000 2003年12月1日 1200000 合计 7940000 资本化率的确定 原则如下： 1）如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，则资本化率为该项借款的利率。 2）如果为购建固定资产借入了一笔以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率，即： 加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和／专门借款本金加权平均数 举例如下： 例如：光明公司2004年为购建某项固定资产而借入三笔银行长期借款，5月1日借入900万元，7月1日借入1200万元，9月1日借入600万元。至年末这三笔借款的利息分别为60万元、50万元和25万元。 则：专门借款本金加权平均数=900×8÷12+1200×6÷12+600×4÷12=1400（万元） 因此，加权平均利率为=（60+50+25）／1400×100%=9.64%。 折、溢价情况下对借款费用资本化率的调整的处理 考虑折、溢价摊销对实际利息费用的影响[即实际利息费用=应计利息－溢价（+折价）]，然后根据实际利息费用除以专门借款本金加权平均数，就得调整后的加权平均利率（或调整后的资本化率）。 外币借款资本化金额的确定 总的原则：在应予资本化的会计期间，把本、息的汇兑损益全部资本化。 借款费用资本化金额上限的规定 原则：在每一会计期间的资本化金额不得超过当期专门借款实际发生的利息和折、溢价的摊销金额。 2）借款费用资本化时间的确定 总的原则：借款费用发生时为资本化的开始时间，购建资产达到预定可使用状态时为资本化的终止时间，中间如遇中断，应扣除相应的中断时间。 具体对三种时间的判定如下： A、借款费用资本化的开始时间 条件：同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；购建活动已经开始 B、借款费用暂停