第九章管理会计学 第2版资源-王福胜.ppt

2.直接材料成本差异分析 用量差异可能由以下原因造成：使用不同规格的材料或代用品；耗用材料的产出差异；购买材料质量低下；原材料浪费；发放原材料时的错误；机器效率低；工具磨损导致延误生产；工人培训不够，工人等级不符合生产要求等。 价格差异可能由以下原因造成：市场行情变化；购货合同条件变化；采购成本变化；原材料设计组合发生变化等。 因此，在找出差异的同时还要分析产生差异的具体原因，分清不同的责任部门，才能采取有效的控制措施控制成本的发生。 四、 直接人工成本差异的计算和分析 1.直接人工成本差异的计算2.直接人工成本差异分析 1.直接人工成本差异的计算 1.直接人工成本差异的计算 表9-6　中华公司生产甲产品本月直接人工成本资料 2.直接人工成本差异分析 直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定的生产任务所消耗的工时同其预定工时之间发生差异的性质和程度。直接人工工资率差异的方向和大小取决于有关人工的实际工资率同其标准工资率之间发生差异的性质和程度。 五、变动制造费用成本差异的计算和分析 1.变动制造费用成本差异的计算2. 变动制造费用成本差异分析 1.变动制造费用成本差异的计算 1.变动制造费用成本差异的计算 表9-7　中华公司生产甲产品变动制造费用资料 2. 变动制造费用成本差异分析 变动制造费用是由许多明细项目组成的，并且与一定的生产水平相联系，因而只通过差异总额，并不能达到日常控制与考核的需要。必须在差异计算的基础上结合具体的费用明细项目和各项费用的弹性预算进行分析，以查清费用超支或节约的原因，明确责任，并采取必要的控制措施。 六、固定制造费用成本差异的计算和分析 1.固定制造费用成本差异的计算2.固定制造费用成本差异分析 1.固定制造费用成本差异的计算 (1) 两差异法。 1.固定制造费用成本差异的计算 (2) 三差异法。 1.固定制造费用成本差异的计算 表9-8　中华公司生产甲产品固定制造费用资料 2.固定制造费用成本差异分析 就预算差异来说，产生的原因可能是：资源价格的变动；某些固定成本如差旅费、折旧费、职工培训费等因管理上的变化而变化；资源的数量比预算的有所增减(如职工人数变化)；管理者为完成预算而推迟固定成本的支出时间等。就产能差异来说，它只反映生产能力利用的程度，可能是产量达不到预定规模造成的，不能说明固定费用的超支或节约。 第四节　成本差异的账务处理 一、成本差异核算的账户设置二、日常归集成本差异的账务处理三、期末成本差异的账务处理 一、成本差异核算的账户设置 采用标准成本法时，对于各种成本差异应另行设置相应的成本差异账户进行核算。“生产成本”账户核算产品的标准成本。对于材料成本差异的核算，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户；对于人工成本差异的核算，应设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户；对于变动制造费用成本差异的核算，应设置“变动制造费用分配率差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户；对于固定制造费用成本差异的核算，应设置“固定制造费用预算差异”、“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”三个账户。各种成本差异账户的借方核算发生的不利差异和期末有利差异转出；贷方核算发生的有利差异和期末不利差异转出。 二、日常归集成本差异的账务处理 在标准成本法下，成本差异的计算分析要到月末实际费用发生后才能进行，所以，对于日常发生的料、工、费应先在“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”账户中予以归集。月末计算分析成本差异后，将标准成本部分结转到“生产成本”账户，将差异部分按其形成原因分别结转至相应的差异账户。 三、期末成本差异的账务处理 (一) 直接处理法(二) 递延处理法 (一) 直接处理法 直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期销售的产品负担，计入当期损益，不再分配给期末在产品和库存产成品。这样期末资产负债表中的在产品和产成品项目只反映标准成本。随着产品的出售，应将本期已销售产品的标准成本由“产成品”转入“产品销售成本”账户。此方法的根据在于，本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润中予以反映。此方法可以避免期末复杂的成本差异分配工作，使当期经营成果与成本控制的业绩直接挂钩，符合权责发生制的要求。但当成本标准过于陈旧或实际成本水平波动幅度较大时，就会因差异额过高而导致当期损益失实。但由于工作程序简单，该方法在实践中被广泛采用。 (二) 递延处理法 递延处理法是将本期的各种成本差异按标准成本的比例在期末在产品、产成品和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和主营业务成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。此方法下，资产负债表和损益表中相关的项目反映的都是本期的实际成本。该法强调成本差异与本期的存货和销货均相关，不能