第九章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

二、资本公积增加的核算 (一)资本(或股本)溢价的核算(二)其他资本公积的核算 (一)资本(或股本)溢价的核算 1.资本溢价2.股本溢价3.采用收购本公司股票方式减资 1.资本溢价 在两个以上投资者合资经营的企业(股份有限公司除外)中，投资者通常依其出资额对企业承担有限责任并享有权益。如企业创立时，投资者往往按其在注册资本中所拥有的份额出资，所出资金全部记入“实收资本”科目，不会产生资本溢价。但在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入投资者的出资额通常会大于其在注册资本中所占的份额。 2.股本溢价 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的数额。股份有限公司的注册资本由等额股份构成，并通过发行股票的方式筹集资本金。股票的每股面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本，股东按其所持企业股份享有权利和承担义务。但在发行股票时，股票的发行价格与股票面值可能不一致。股票的发行价格等于股票面值时，称平价发行或面值发行；股票的发行价格大于股票面值时，称溢价发行；股票的发行价格小于股票面值时，称折价发行。我国目前尚不允许折价发行股票。 3.采用收购本公司股票方式减资 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—— 未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 (二)其他资本公积的核算 1) 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动” 科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。2) 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。3) 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。4) 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积——其他资本公积”科目。 三、资本公积使用的核算 企业的资本公积应由企业投资者享有，但不属于法定资本。当企业需要扩大经营规模，增加注册资本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，资本公积可以转增资本金。这种转增，是将企业资本公积中可以用来转增资本的部分，按所有者的持股份额增加每个投资者的实收资本。转增后，资本公积减少，实收资本增加，所有者权益内部结构发生变化，并不改变所有者权益总额，一般也不会改变每个投资者的持股份额。值得注意的是，并不是所有的资本公积项目都可以用来转增资本，资本公积明细科目中的资本溢价(股本溢价)，可以用于转增资本(或股本)。 第四节　留 存 收 益 一、留存收益概述二、留存收益的核算 一、留存收益概述 (一)盈余公积(二)未分配利润 (一)盈余公积 (1)弥补亏损。(2)转增资本。(3)扩大公司生产经营。 (1)弥补亏损。 企业发生亏损时，应由企业自行弥补。首先，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润弥补；当发生的亏损在五年内仍不足弥补的，应使用之后实现的税后利润弥补。通常情况下，所得税后利润仍不能弥补的亏损，可以用所提取的盈余公积加以弥补。企业用盈余公积弥补亏损时，应当由董事会提议，并经股东大会或类似机构批准。 (2)转增资本。 当企业提取的盈余公积累计较多，在企业需要增资时，经股东大会批准可以将盈余公积转增资本。盈余公积转增资本应当先办理相关的增资手续，然后按所有者原持股比例结转。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 (3)扩大公司生产经营。 盈余公积的使用，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换。如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动，企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，并同时增加企业实收资本或股本的数额，也不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际上只