第二十一章 国际间重复课税及其消除.ppt

第二十一章 国际间重复课税及其消除;重点问题;第一节 国际重复课税概述;;（二）国际重复课税;二、税收管辖权;如何确认一项收入或所得来自境内，是比较复杂的，随不同性质的所得类型，其规定有所不同。我们将各项所得依其性质分为四大类：经营所得、劳务所得、投资所得、财产所得。下面一一列举了国际上通行的确认标准。 １经营所得 经营所得来源地的确定，通常以经济活动发生地为原则。但对经济活动发生地国际社会有长期的争论，主要的主张有两个：（１）常设机构标准；（2）交易地点标准 2 劳务所得 劳务所得有企业劳务所得与个人劳务所得两种情形。而就个人劳务所得而言，又可细分为独立的个人劳务所得与非独立的个人劳务所得。前者是指律师、会计师等自由职业者取得的报酬或收入；而后者是指雇员或职员取得的工资薪金和劳动津贴等;;3.投资所得;4.财产所得;（二）居民税收管辖权及其确认;;;对法人的居民身份确认有以下不同类型的标准： １法人登记注册地标准。即法律标准，凡是在本国登记注册的公司都属于本国居民。 ２总机构标准。凡公司的总机构设在本国，即视为本国的居民公司。 ３实际管理和控制中心所在地标准。所谓法人的实际管理和控制中心是指作出和形成法人的经营管理重大决定和决策的地点，如公司董事会所在地。依此标准，凡是公司实际管理和控制中心在本国的，则为本国居民。 ４控股权标准。以公司拥有控制表决权的居民身份为依据来确定是否为本国居民。 ５主要营业所在地标准;（三）公民税收管辖权;三、中国的税收管辖权规定;（二）我国税法规定的收入来源地标准;;2.我国个人所得税规定的境内所得;;;四、国际重复课税的产生;;（二）不同种税收管辖权的重叠;第二节 国际重复课税的处理方式与方法;;2.约束居民管辖权的国际规范;（二）不同税收管辖权重叠的解决;二、国际重复课税的处理方式;（一）单边方式;（二）双边方式;;（三）多边方式;三、国际重复课税的处理方法;应用实例;（二）低税法;应用实例;;（三）免税法;1.全额免税方法;应用实例;2.累进免税方法;应用实例;全额免税与累进免税的比较： 两者的共同特点是境外所得不征税。但是在计算境内所得的适用税率上有差异，全额免税不考虑境外所得的影响，而累进免税则要求考虑境外所得所导致的纳税人纳税能力的增强，因此在实行累进税率的国家，其境内所得的适用税率也应相应提高。但如何准确地衡量这种境外所得所导致的纳税能力提高的幅度，却没有公认的标准，取决于双方或多方之间的协商 累进免税法相对全额免税法而言，更好地体现了“量能负担”、“公平税负”等原则的要求，比较妥善地处理了纳税人、居住国、来源国之间的利益分配关系 ;（4）抵免法;;;第三节 国际税收抵免;1.直接抵免;上述所谓“同一经济实体的跨国纳税人”，包括同一跨国法人的总分支机构和同一跨国自然人。具体包分以下情形： （1）总公司在境外分公司所直接缴纳的外国政府公司所得税，可以适用直接抵免方法。理由前已述。 （2）跨国纳税人在国外缴纳的预提所得税，可以适用直接抵免方法 （3）对于跨国自然人而言，本人向外国政府缴纳的工资、薪金、劳务报酬等个人所得税或预提所得税，都可适用直接抵免。但不同跨国自然人向非居住国已缴纳的个人所得税则不能彼此进行直接抵免。 ;（一）全额抵免;（二）普通抵免;;???用实例;二、抵免限额;（一）综合抵免限额;（二）分国抵免限额;应用实例;;（三）分项抵免限额;三、间接抵免;;;四、税收饶让;;;关键术语;思考题;延展阅读