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第二章 税务筹划的原理和方法 【学习目的】 本章对税务筹划的基本原理和基本方法以及税务筹划的风险等问题进行了分类介绍，通过学习，要求大家了解税务筹划的基本原理，掌握税务筹划的基本方法，能在多种节税方法之间进行比较，尽量规避筹划风险，以达到最大限度节税的目的。 主要内容 第一节 税务筹划的原理 第二节 税务筹划的基本方法 第三节 税务筹划的风险及常见误区 第四节 税务筹划的一般步骤 第一节 税务筹划的原理 税务筹划的直接目的是为了减轻纳税人的税负，其最主要的原理是节税原理。 节税原理可从不同的角度进行分类： 从节税效应上可分为绝对节税原理和相对节税原理； 从节税风险上可分为无风险节税原理和风险节税原理； 从采用的技术方法上可分为单一节税技术原理和组合节税技术原理。 本节重点介绍绝对节税原理、相对节税原理和风险节税原理。 一、绝对节税原理 绝对节税原理是指通过筹划使纳税人在某一时期的纳税绝对总额减少。即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。 （一）直接节税原理 直接节税原理是指直接减少某一纳税人应纳税收绝对额的节税原理。 案例 :某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。 企业可供选择的纳税方案有： 方案一： 统一核算（一般纳税人） 应纳增值税=（90－65）×17% = 4．25（万元） 方案二： 独立核算（小规模纳税人） 应纳增值税=90×3% = 2．7（万元） 纳税分析：两个方案相比较，方案二比方案一节减税收：4．25－2．7 = 1．55万元，因此，在不考虑其他因素的情况下，两个批发部分别核算，都作为小规模纳税人，可直接减少应纳增值税税额1．55万元。 (二) 间接节税原理 间接节税原理是指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收的绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人的税收绝对额的节税原理。 案例 : 某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。 纳税分析： 方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。 应纳遗产税：2 000 × 50% + 1 000 × 50% + 500 × 50% =1 750（万元） 方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。 应纳遗产税：2 000 × 50% + 1 000 × 50% = 1 500（万元） 方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。 间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。 二、相对节税原理 相对节税原理是指纳税人一定时期的纳税总额并未减少，但通过筹划使其各个纳税期纳税数额发生变化而给纳税人增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少的节税原理。 案例： 某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。 计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税： （1）采用在2008年一次扣除费用： 2008年应纳企业所得税：（600 — 150）×25% = 112.5（万元） 2009、2010年应纳企业所得税：600 × 25% × 2 = 300（万元） 应纳企业所得税合计：112.5 + 300=412.5（万元） （2）采用在3年内平均扣除费用： 3年应纳企业所得税合计：（600—50）× 25% × 3 = 412.5（万元） （3）计算不同扣除方法下应纳企业所得税的净现值： 一次扣除费用时： 112.5×0.909+150×0.826+150×0.751=338.81（万元） 平均扣除费用时：137.5×0.909+137.5×0.826+137.5×0.751=341.83（万元） 纳税分析： 从以上计算可以看出，虽然两种处理方法在3年内应纳企业所得税总额相等，均为412.5万元，但考虑货币的时间价值，将费用一次性提前扣除可比分期平均扣除节税3.02万元（341.83—338.81），相当