第二章管理会计学 第2版资源-王福胜.ppt

1.有利于进行本量利分析 本量利分析是运用数学计算和图示方法，在研究销售量、销售价格、固定成本、变动成本、单位变动成本和利润等因素的数量关系的基础上，进行预测的一种技术方法。它对销售量、成本、利润和价格的决策有十分重要的意义。进行本量利分析，要求将所有成本划分为变动成本和固定成本，而变动成本法恰恰提供了这个条件。 2.有利于科学地进行成本分析和成本控制 运用变动成本法所提供的成本资料能将成本升降的两个因素，即由于产量变动所引起的成本升降和由于成本控制工作好坏而造成的成本升降，清楚地区别开来，这不仅有利于对企业成本控制工作作出实事求是的评价，而且有利于进行科学的成本分析和成本控制。而制造成本法计算出来的单位产品成本，却会随产量的变动而变动，从而掩盖或夸大成本管理中的工作成绩，不利于进行科学的成本分析和成本控制。 3.能使管理人员和管理部门注意销售，防止盲目生产 随着科学技术的迅速发展，生产的机械化和自动化程度正在不断提高，固定成本在产品成本中的比重有日益上升的趋势。在固定成本较大的情况下，如果采用制造成本法，就会出现这样的现象：一方面销售量下降，另一方面生产大幅度增长，造成产品积压；由于产量增加而降低了单位成本中的固定成本部分，从而使利润在销售下降的情况下反而有所增长。与此相比，变动成本法则可以排除生产量对利润的影响，保持利润和销售量的同向变动，避免出现上述反常现象，而且能防止盲目生产市场上不需要的产品，加强销售工作，加速资金周转。 4.可以避免产量高低影响下期损益 权责发生制要求成本应由受益的会计期间负担，而不管它支付于哪一期间，以便使各期的盈亏能够恰当反映当期的生产经营业绩。但在采用制造成本法的情况下，如果本期生产能力利用不充分，单位成本将随产量的下降而上升。这时每件产品既不会凝结更多的活劳动，也不会吸收更多的劳动资料转移的价值，更可能的倒是人力、物力在部分时间内的闲置。当其中部分产品转入下期销售时，这种损失就会转嫁到下期，从而减少下期利润；反之，则会增加下期的利润。生产功过的这种延期反映，使盈亏不能正确地反映当期的工作业绩，违背了权责发生制的要求。与此相反，采用变动成本法就可以避免这一弊病。 5.简化产品成本计算 采用变动成本法，由于固定成本并不计入产品成本，而于当期计算盈亏时直接转销，使产品成本计算中的费用分配工作大为简化，减少了工作量，并且可以减少成本计算中的主观随意性。这一优点，尤以多品种企业和手工会计核算的企业表现更为明显。 6.便于建立弹性预算 在市场竞争日益激烈的情况下，按一系列产销水平编制适用于不同业务量水平的弹性预算，比只按一个产销水平编制的只适用于一个业务量水平的固定预算有较大的适应性。它使成本、利润的预算数和实际数有更好的可比性。而这种使用日益普遍的弹性预算是建立在变动成本核算基础之上的。 7.有利于正确地进行短期决策 在某些短期决策中，由于一般不存在生产能力和规模的变动，固定成本相对稳定，从而决策时不必加以考虑。需要在不同方案之间比较的，往往只是边际贡献。而只有采用变动成本法，才有可能提供边际贡献的资料。 只有把变动成本法纳入财务会计，也就是根据变动成本法计算实际的成本、利润，并据以编制财务报表，变动成本法才具有以上第3、4、5项优点。 二、变动成本法的缺点 (1) 与通行的成本概念相违背。(2) 不能适应长期决策的需要。(3) 改用变动成本法时，会影响有关方面的收益。(4) 变动成本和固定成本的准确划分十分困难，无论采用哪种划分方法都有一定的假设性。 (1) 与通行的成本概念相违背。 通行的成本概念是为达到某种特定的目的，已经发生或可能发生的以货币计量的全部耗费，而变动成本法下的成本只是这种耗费中的一部分。这样就必然给利用传统成本资料的各项经营管理工作带来一定的障碍。 (2) 不能适应长期决策的需要。 变动成本法所提供的成本资料可以对一年内的短期经营决策提供分析的依据，但从长期看，随着生产能力的变动、技术的进步和通货膨胀的发生，固定成本和单位变动成本都不可能不发生变动。因此，变动成本法所提供的资料不能适应一年以上，涉及增加、减少生产能力和扩大、缩小经营规模的长期决策的需要。 (3) 改用变动成本法时，会影响有关方面的收益。 企业在改制造成本法为变动成本法的当期，一般会因对固定成本的处理不同，使期末存货的估价降低，当期成本提高，因此降低当期的营业利润，从而暂时影响征税机关的所得税收入和投资者的投资收益的分配。 (4) 变动成本和固定成本的准确划分十分困难 变动成本和固定成本的准确划分十分困难，无论采用哪种划分方法都有一定的假设性。 * 第二章 成本形态分析与变动成本法 第一节　成本性态分析第二节　变动成本法及其特点第三节　变动成本法的优缺点 第一节　成本性态分析 一、固定成本二、