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第五章 投资 知识目标: 掌握交易性金融资产核算内容和账务处理 掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理 能力目标: 能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。 难重点： 交易性金融资产、持有至到期投资的核算 【授课章节】 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第一节 投资概述 一、投资的概念和特点 投资是指企业在正常的生产经营之外，可能为了有效利用暂时闲置的资金，控制或影响其他企业的经营活动，而将资产让渡给其他单位使用，通过其他单位谋利后分配使企业增加财富，或是谋求其他利益的行为。 投资具有以下特点： 1、投资是以让渡本单位资产而换取的另一项资产，如支付现金购买或以其他实物资产让渡而获得股票、债券、基金、期货等。股权、债权等与企业其他各项资产一样，能为投资企业带来未来的经济利益。 2、投资所流入的经济利益，与其他各项资产所带来的经济利益在形式上有所不同。企业的其他各项资产，通常能为企业带来直接经济利益，如商品的销售可直接为企业带来收入和利润。而投资则是通过其他单位使用投入资产创造的效益进行分配而实现投资企业经济利益的流入，或是通过投资改善贸易关系从而达到获取经济利益的目的。 第一节 投资概述 二、投资的分类 按照不同的标准投资有不同的分类。 （一）按性质分 按投资性质分类，投资可分为权益性投资、债权性投资、混合性投资。 1、权益性，权益性投资是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。其目的是为了获得另一企业的控制权，或者实施对另一企业的重在影响等。权益性投资通常不能从受资方收回投资成本，其主要营利方式是通过获得受资方的股利或利润，以及转让投资来获取收益。 2、债权性，债权性投资，是指为取得债权所作的投资，如购买国库券、公司债券等它以契约的形式明确规定投资企业与被投资企业的权利与义务，无论被投资企业有无利润，投资企业均享有定期收回本金，获取利息的权利。企业进行债权性投资，一般是为了取得高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。 第一节 投资概述 3、混合性，混合性投资是指兼有权益性质和债权性质的投资。这种投资通常表现为混合性证券投资。如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，均属于混合性投资。 （二）按意图分 1、交易性金融资产，取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。如利用闲置资金，以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 3、可供出售金融资产指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，这类投资并不是为了近期出售，但不准备持有至到期收回。企业基于风险管理的需要将其作为可供出售金融资产。 第一节 投资概述 4、长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为了长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的账户设置 三、交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产概述 概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： 1、具有较强的变现能力，流动性强。 2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。 计价： 初始计量 公允价值计量 后续计量 后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。 二、交易性金融资产的账户设置 设置账户：“交易性金融资产” 账户性质：资产类 核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 账户结构： 借 交易性金融资产（资产类） 贷 取得的成本 出售成本 公允价值高于其 公允价值低于其 账面余额的差额 账面余额的差额 持有的公允价值 明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 设置账户：“公允价值变动损益” 账户性质：损益类 核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或