第五章 金融资产及长期股权投资.ppt

第五章 金融资产及长期股权投资 第一节 金融资产概述 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、衍生金融资产等。 按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七条的规定，企业需要结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为一下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售金融资产 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要是以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。 二、交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户的借方；如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户的借方；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时记入“投资收益”账户的借方。 三、交易性金融资产利息或股利的核算 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户的借方；同时将其作为当期投资收益，记入“投资收益”账户的贷方。 四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计价，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。 五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按前面两者的差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时还要将该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 二、持有至到期投资增加的核算 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 三、持有至到期投资折（溢）价和利息的处理 四、持有至到期投资处置的核算 （一）出售持有至到期投资的核算 企业出售持有至到期投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、应计利息”借或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 （二）持有至到期投资重分类的核算 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按照公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的概念 可供出金融资售产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项。比如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。 二、取得可供出售金融资产的核算 企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。 企业取得的可供出售金融