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第五章 审计证据和审计工作底稿 本 章 内 容  第1节　审计证据  一、审计证据的含义和特性 审计的整个过程,就是收集审计证据,并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。因此,收集、鉴定和综合审计证据,是审计工作的核心。 (一)审计证据的含义 审计证据，是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指审计人员在审计过程中,取得的可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。 第1节　审计证据 (二)审计证据的特性 能够作为审计证据的,必须具有以下特性: 1.审计证据的客观性。审计证据的客观性是指审计证据是客观事实的真实反映,不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。 2.审计证据的相关性。审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。 3.审计证据的合法性。审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。 第1节　审计证据 二、审计证据的分类 (一)按审计证据的表现形态分类 1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。 3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词,有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 第1节　审计证据 (二)按审计证据的相关程度分类 1.直接证据。直接证据是指对审计事项具有直接证明力,能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 2.间接证据。间接证据又称旁证,是指对审计事项只起间接证明作用,需要与其他证据结合起来,经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 第1节　审计证据 (三)按获取审计证据的来源分类 1.自然证据。自然证据是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的、不需要加工的资料和事实。 2.加工证据。加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料,如会计分录调整表等。 第1节　审计证据 (四)按审计证据的重要性分类 1.基本证据。是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。 2.辅助证据。是作为基本证据的一种必要补充,补充说明基本证据的证据。 3.矛盾证据。是指证明的方向与基本证据相反,或证明的内容与基本证据不一致的证据。 第1节　审计证据 三、审计证据的收集 1、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。 2、观察。观察是指审计人员亲赴现场,对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察,从而取得审计证据。 3、询问。询问是指审计人员以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评析的过程。 4、函证。函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函,要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。 第1节　审计证据 5、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核,而获得审计证据的途径。 6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。 7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究,并对发现的异常项目及异常变动进行调查,以获取审计证据。 第1节　审计证据 四、审计证据的鉴定 审计人员采取一定方法取得审计证据以后,接下来的工作是如何根据审计目标选