第五章筹资与投资.ppt

* 通过本章的学习，要求学员了解筹资与投资循环的业务活动，掌握筹资与投资循环的符合性测试和实质性测试。 一、筹资与投资活动概述 （一）筹资活动 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的活动，分为借款和吸收股权投资。 筹资与投资活动 筹资活动 投资活动 借款 所有者权益 短期投资 长期投资 二、筹资和投资的主要业务活动 （一）筹资所涉及的业务活动 （二）投资所涉及的业务活动 三、筹资和投资涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资涉及的主要凭证和会计记录 1、债券 2、股票 3、债券契约 4、股东名册 5、公司债券存根簿 6、承销或包销协议 7、借款合同或协议 8、有关记账凭证 9、有关明细账、总账 （二）投资涉及的凭证和会计记录 1、股票或债券 2、股票或债券登记簿 3、经纪人通知单 4、债券契约 5、被投资企业的章程及有关的投资协议 6、有关记账凭证 7、有关明细账和总账 一、筹资交易内部控制及其测试 （一）内部控制要点 1、董事会的适当批准 2、聘请独立代理机构 3、指定专人签发债券 4、严格保管未发行债券 5、控制利息支出 6、健全有关借款交易的会计记录 7、设立偿债基金 （二）复合型测试 1、了解应付债券的内部控制 2、初步评价内部控制的风险 3、应付债券内部控制 4、评价应付债券的内部控制 二、投资交易内部控制及其测试 （一）内部控制要点 1、明确的投资交易职责分工 2、健全的投资资产保管制度 3、科学的对外投资决策程序 4、详细的投资资产的会计核算制度 5、严格的记名证劵登记制度 6、完善的定期盘点制度 （二）符合性测试 1、了解长短期投资的内部控制 2、初步评价内部控制的风险 3、测试投资的内部控制 4、评价投资的内部控制 一、借款审计 （一）银行借款审计目标 银行借款的审计目标主要包括： ⑴确定被审计单位在特定期间内发生的银行借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 ⑵确认被审计单位所记录的银行借款在特定期间是否存在，是否为被审计单位所承担。 ⑶确认被审计单位各项银行借款业务的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 ⑷确认被审计单位银行借款相关账户余额是否在资产负债表上恰当的披露。 (二)短期借款余额的实质性测试 1、索取或编制短期借款明细账 2、审查短期借款的合理性 3、函证短期借款的实有数 4、检查短期借款的增加 5、审查短期借款的减少 6、检查短期借款的偿还情况 7、复核借款利息费用 8、检查外币借款的折算是否规范、准确 9、审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 （三）长期借款余额的实质性测试 1、索取或编制一份长期借款明细表 2、审查长期借款的合法性、合理性 3、函证重大长期借款 4、检查转列情况 5、检查利息支出 6、审查抵押长期借款 7、审查长期借款的借款费用 8、审查外币长期借款及其借款费用 9、验证长期借款在资产负债表上的列示是否恰当 二、所有者权益审计 （一）所有者权益的审计目标 ⑴评价企业有关股本交易和利润分配的内部控制的适当性和真实性，并为被审计单位改善内部控制提供意见。 ⑵确认是否已将在被审计期间发生的所有关于所有者权益的经济业务记录入账，并已在会计账簿上正确、公允地加以反映。 ⑶查明被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否均经过核准，是否符合有关法律、法规的规定。 ⑷确认所有者权益在会计报表上是否得以恰当地反映。 （二）实收资本的实质性测试 1、索要被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 2、索取或编制实收资本明细表 3、审查出资期限和出资方式、出资额 4、审查投入资本的真实性 5、审查实收资本的增减变动 6、审查外币出资时实收资本的核算 7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 （三）资本公积的实质性测试 1、获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。 3、根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积明细的发生额逐项审查，对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，注意是否已转销与其相关的资本公积。 4、对可供出售的金融资产形成的资本公积，结合相关科目 5、被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。 6、对于资本公积转增资本，应取得股东（大）会决议、董事会会议纪要和政府批