第五章：购货与付款循环审计.ppt

第五章：购货与付款循环审计 本章主要内容： 1、购货与付款循环的内控制度测试 2、购货与付款循环的数据真实性测试及相关账户审计 第一节：购货与付款循环概述 一、购货与付款循环的基本内容 1、购货与付款循环图 2、购货与付款循环的主要环节 1）请购：仓库保管员或者生产部门等根据需要填制请购单交至采购部门，经主管人员审核批准后，采购部门填制订购单或准备购货合同。 2）采购：采购部门向供应商发出订购单或与之签订购货合同。 3）验收（入库）：货物运达企业后，应由仓库人员根据订购单（或购货合同）上的数量、规格、型号进行验收入库存储，填制入库单。 4）支付货款：出纳根据购货发票金额填制应付凭单，经过主管人员批准后向供应商支付货款，并同时登记货币资金日记账。 5）会计记录：会计人员根据请购单、订购单和入库单登记实物资产的总账和明细账，然后再根据购货发票和支付凭单登记应付账款总账、明细账，货币资金总账 二、购货与付款循环的审计目标 1、购货与付款循环的符合性测试 2、购货与付款循环的相关账户年末真实余额审查 3、购货与付款循环相关账户在报表上的披露是否恰当 第二节：购货与付款循环的符合性测试和交易的实质性测试概述 一、购货与付款循环的内控制度 1、授权批准：物资的采购与货款的支付应当经过主管人员的批准 2、职务分离：存货的采购、验收、保管、付款等职责应当严格分离 3、会计核算：请购单、订购单（或购货合同）、入库单、应付凭单应事先编号，并按顺序依次使用；设置相关账户进行总账和明细账核算。 4、定期核对：如定期将应付账款明细账与供应商的对账单进行核对，定期将应付账款总账与明细账核对。 二、购货与付款循环的符合性测试 测试程序包括： 1、抽取一定数量的订购单，将订购单与请购单核对，看订购货物名称、规格、型号、数量、价格等是否相符，并是否经过授权批准 2、审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账，看应付凭单所列内容与订购单、发票一致？看应付凭单与银行存款日记账和有关明细账一致？看应付凭单是否经过有关主管人员批准？ 第三节：购货与付款循环的真实性审计 购货与付款循环相关的账户包括：预付账款、应付账款、应付票据、存货、无形资产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、应交税费（进项税额）等。关于存货审计将在生产循环审计中介绍，下面就几个主要账户的实质性审查进行分别阐述。 一、应付账款的实质性测试 测试程序包括的内容有： （一）获取或编制应付账款明细表 重点关注：对借方余额的明细项目，应查明原因，必要时作重分类调整。 （二）分析性复核 将期末余额与期初余额比较，如出现异常变动，应查明原因；分析重要供货商的应付账款变动趋势，可将重要往来账户的发生额与上年同期比较，特别应抽取发生额较大或余额为零的供应商的对账单，将对账单余额与应付账款明细账余额进行核对，如存在大额调节项目或异常项目，要求客户作出解释。 例如：?2000年初，审计人员在审查友谊公司“主营业务收入”账户时，通过分析性复核发现公司1999年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了1999年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理： ??借：银行存款 2 900 000  贷：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ??? ?——C公司 500 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。 评价： ????被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。  结论： ????被审计单位应作如下账项调整： ????1）调整利润，计算流转税： ????借：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ???? ——C公司 500 000 ??? ?贷：利润分配——未分配利润 2 478 632．50 ????