第十一章 　收入和利润.ppt

* 　　　第十一章 　收入和利润 第一节　 收　入1.收入是企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所带来的经济利益的总流入。注意：收入的范围。收入包括商品销售收入，劳务收入，利息收入，出租固定资产、出租无形资产的使用费收入，但固定资产处置的收入作为“营业外收入”，而营业外收入不是收入的范畴。 例题1：下列各项，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。A．出售无形资产收取的价款　B．出售固定资产收取的价款C．出售原材料收取的价款――解析：出售原材料属于日常经营活动带来的，属于其他业务收入。D．出售长期股权收取的价款――解析：它不属于收入。出售长期股权收取的价款与出售长期股权的账面价值及其税费进行比较，其差额作为投资收益，投资收益不属于收入范畴，而是属于利润构成的内容。【答案】C 例题2：企业取得下列款项中，符合收入会计要素的有（）A. 出租固定资产取得的租金收入――解析：属于让渡资产使用权的收入，属于收入范畴。　B. 出售固定资产取得的价款――解析：计入“营业外收入”C. 出售原材料　D. 出售自制半成品取得的收入【答案】ACD 第二节 销售商品收入的确认和计量 （重点）一、销售商品收入的确认销售商品的确认必须满足四个条件：【相关知识点】第一章第三节讲过要素的确认，每个要素的确认必须满足两个标志：①很可能带来经济利益的流入或流出②能够可靠的加以计量但收入不仅要满足以上两个条件，还要满足：③企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（重要的条件）1.在销售时，企业开出销货发票，把实物转移给对方，一般而言，此时有关的风险和报酬已经转移，2.在有些情况下，发票已开出，实物已转移，而所有权上的主要风险和报酬并没有转移，则不能确认收入。（1）如企业销售商品，在品种、规格、质量等方面，可能有不符合质量要求的，又没有按保证条款予以弥补，此时销货方仍然负有责任，故在这种情况下，虽然发票已开出，实物已转移，但所有权上的主要风险和报酬并没有转移。（2）企业销售商品还没有完成合同规定的安装检验工作，并且安装检验是合同一个主要组成部分，此时虽然商品已经转让给对方，发票虽已开出，但也不能确认收入。如销售电梯，电梯必须由销售厂家来安装，在厂商未安装的情况下，虽然商品已经转让给对方，发票虽已开出，也不能确认收入。 （3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。【相关知识】如果有经验表明：大约有2％会发生退货，在规定退货的7天之内，此时仍然确定收入，只不过确定98％的收入。以上讲的是商品所有权上的主要分险和报酬没有真正转移给对方，但如果保留次要风险和报酬，且满足其他条件的情况下，则应确认收入。例如：企业销售给对方产品，如果对方不把钱付给企业，此时企业仍保留商品的法定所有权，但此时还是应确认收入的，因为只保留所有权的次要风险。【问题扩展】如果不是与所有权相关的风险和报酬，如销售房屋，保留物业管理权，这时应该确定收入。④第二个重要标志为：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。举例：假如销售商品规定：购买方不能使用、出售销售的商品，则实际上，企业仍对销售的商品实施控制，如售后回购，这种情况下，不能确认收入。 二、商品销售收入的计量注意：应与应收账款的问题结合在一起学习。另外，注意现金折扣、销售折让、商业折扣、销货退回的问题。例题：2005年12月20日销售商品，单价100元/件，如果购买在10件以上，给予9.5折的优惠，且2/10，1/20，N/30 （按价款计算）；对方购买10件，且23日付款；但在29日，对方称商品质量有问题，售货方给出10％的折让。【解析】本题涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的问题。12月20日销售商品，借：应收账款 1111.5?? 贷：主营业务收入 950 （100×10×95％）?????? 应交税金－应交增值税（销项税额）161.5 （100×10×95％×17％）12月23日收到款项，借：银行存款 1092.5??? 财务费用 19 （100×10×95％×2％）?? 贷：应收账款 1111.512月29日，由于商品质量不符合要求，给予10％的销售折让，应冲减主营业务收入，借：主营业务收入 100×10×95％×10％??? 应交税金－应交增值税（销项税额） 100×10×95％×17％×10％?? 贷：银行存款 1092.5×10％?????? 财务费用 100×10×95％×2％×10％ 三、特殊销售商品业务特殊销售商品业务：分期收款销售、委托代销、售后回购、房地产销售等等。（一）分期收款销售注意：确认收入的时间分期收款销售是在