第十一章 个人所得税法制度.ppt

第十一章 个人所得税法制度 个人所得税时世界各国普遍征收的一种税，也是我国现行税收体系中的主要税种之一。开征个人所得税可以调节收入分配，体现社会公平，增强公民的纳税意识，扩大聚财之道，增加财政收入。 本章首先阐明个人所得税的概念、特征、个人所得税法制度的产生和发展，然后重点阐述个人所得税法的基本内容，包括纳税人、征税对象、税率、应纳税所得额的确定及税收优惠规定。 重点问题 个人所得税的概念和特点 个人所得税的纳税人与征税范围 个人所得税的税率和应纳税所得额的确定 第一节 个人所得税法概述 一、个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 个人所得税是世界各国普遍征收的一种税，在许多发达国家，个人所得税更是作为主体税种，占税收收入的比例在30％以上。即使在世界上二十多个低收入国家中，个人所得税占税收总收入的平均比例也是在10％左右。而我国1997年个人所得税仅占税收总收入的29％，1998年仅占到3％左右，因此，人们普遍认为，个人所得税是我国最有发展前途的税种之一 税务博览——个人所得税法律制度的模式 世界各国采用的个人所得税制大体上可以分为三类，即分类所得税制、综合所得税制和分类综合（混合）所得税制。 分类所得税制是将纳税人的所得划分为若干类别，对不同类别的所得额规定不同的费用扣除标准和适用税率，分项计征所得税 综合所得税制，即将纳税人全年的各种所得汇总求和，统一扣除费用后，就其余额按统一的累进税率计征所得税 分类综合所得税制，又称混合所得税制，系分类制和综合制的一种结合。严格意义上的混合所得税制是分类所得税制和综合所得税制的重叠使用。即对某些种类所得采用源泉征税，到纳税年度终了时再将各类所得汇总，统一计税 我国现行个人所得税法采用的是分类所得税制，将个人取得的各种所得划分为11种，这意味着凡被列举征税的项目才征税，没有列举的项目则不征税。对不同种类的所得扣除标准不一，适用税率相异，且各项所得不再汇总计税 个人所得税法是指国家制定的调整个人所得税征收与缴纳关系的法律规范的总称。 现行的个人所得税法，是1999年8月30日第九届全国人大常委会第十一次会议决定第二次修正后重新发布的《中华人民共和国个人所得税法》。 二、我国个人所得税法制度的产生和发展 个人所得税最早在英国创立，目前世界上有140多个国家开征了这一税种。我国在1950年由原政务院颁布的《全国税政实施要则》中，曾设置薪金报酬所得税和存款利息所得税两种个人所得税。但由于当时个人收入水平低，薪金报酬所得税实际上并未开征 1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了《中华人民共和国个人所得税法实施细则》，对在中国境内居住的个人所得和不在中国境内居住的个人而从中国取得所得都要征税。 这项重要立法是中国税制建设的一个重大发展，对于在国际经济交往中合理地实施中国的税收管辖权，按照平等互利原则处理国家间的税收权益和鼓励外籍人员来华从事业务，都有着积极的意义 为了稳定国家与个体工商户之间的分配关系，调节个体工商户与其他居民的收入差距，国务院于1986年1月颁布了《中华人民共和国个体工商户所得税暂行条例》，适用于从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业以及其他行业的经批准开业的城乡个体工商业户。 为了适应改革开放以后出现的公民收入水平差距拉大的情况，调节公民的收入水平，国务院于1986年9月发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，自1987年1月1日起，对个人收入达到应税标准的中国公民征收个人收入调节税；并且，缴纳此税后，不再缴纳个人所得税。该条例实施后，原《个人所得税法》就仅适用于在我国的外籍人员 自此，形成了我国对个人所得课税三部税收法律法规并存的状况 1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同时公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起施行，并同时废止《中华人民共和国个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。修改后的《个人所得税法》将上述在个人所得税领域里开征的三个税种统一为个人所得税一个税种，使我国的个人所得税制度较过去大为完善。 三、我国个人所得税制度的特点 1.在税制模式上采取分类所得税制 2.税率结合 3.与分类税制的模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式 4.费用扣除本着从宽、从简的原则，扣除标准统一、固定 5.在纳税义务的确定上引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例 四、我国个人所得税法的改革 （一）建立综合征收与分项征收相结合的税制模式 现在的趋势是由分