第十一章 收入、费用和利润1.ppt

张 宏 婧 博士/经济系主任教授/硕士研究生导师 办 公：0432手 机 Email: zhanghongjing001@ 第十一章 收入、费用和利润 第 一 节 一、营业收入的内容 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。包括： 1、主营业务收入 主营业务收入是指企业在销售商品和提供劳务等主要经济业务中取得的收入。 2、其他业务收入 其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租资产，销售材料，技术转让等。 二、收入的确认和计量 1、销售商品收入的确认 （1）企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量 2、销售商品收入确认条件的具体应用 （1）下列商品的销售通常按照规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 商品需要安装和检验的商品销售，安装检验完毕后确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入的确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （2）采用售后回购方式销售商品的。 通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购的价格大于原售价的，差额应在回购期间，按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认条件的，销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 例题： 2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品的成本为80万元；商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应于9月30日将所售商品回购，回购价为110万元（不含增值税）。 （1）5月1日发出商品 借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费—应交增值税 170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 （2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，每期计提10/5=2万元，每期的会计分录如下： 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 （3）9月30日回购商品时，收到增值税专用发票上注明价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库。 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费—应交增值税 187 000 贷：银行存款 1 287 000 （3）采用售后租回方式销售商品的。 通常情况下，采用售后租回属于融资交易，企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，企业不应确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法分摊，作为折旧费或租金费用调整。 有确凿证据表明确定为经营租赁得售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，按账面价值结转成本。 例题： 公司以45万元的价格将账面价值为38万元的设备卖给了长城机械厂后又租回8年，每年付租金6万元，会计处理如下： （1）借：固定资产清理 380 000 贷：固定资产 380 000 （2）借：银行存款 450000 贷：固定资产清理