第十一章章所得税.ppt

财务会计 第十一章 所得税 第十一章 所得税 第一节　所得税会计概述 第二节永久性差异、计税基础和暂时性差异 第三节　所得税费用的确认和计量 第一节　所得税会计概述 所得税会计的形成和发展是所得税法规和企业会计准则相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的变更。 一、所得税会计的特点 （一）税前会计利润与应税所得 （二）所得税会计和所得税费用 二、所得税会计的一般程序 一、所得税会计的特点 （一）税前会计利润与应税所得 税前会计利润是指企业按照会计方法计算的税前利润。 应税所得是指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。 税前利润 应纳税所得额 一、所得税会计的特点 （二）所得税会计和所得税费用 所得税会计是研究如何对按照会计准则计算的企业利润和按照税法计算的应税所得之间差异进行会计处理的会计理论与方法。企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，是企业的一项费用支出，在净利润前扣除。 根据会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，再根据利润总额扣除所得税费用，计算税后利润即净利润。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计的一般程序 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，账面余额-已计提的减值准备后的金额。 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。应予说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税(当期应交所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 第二节　永久性差异、计税基础和暂时性差异 一、永久性差异 永久性差异是指某一个会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得之间的差额。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 三、计税基础 一、永久性差异 产生永久性差异的原因主要有： (1)会计核算时作为收入计入税前会计利润，在计算纳税所得时不作为收入处理。如企业购买国债的利息收入，按税收的规定不计入应纳税所得额，不缴纳所得税；而会计核算规定应计入当期损益。 (2)会计核算时不作为收入处理，不计人当期损益，而在计算纳税所得时作为收入，需要缴纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工程项目，在税收上需要计入应纳税所得额，而在会计核算中则按成本转账，不计入当期损益。 (3)会计上作为费用或支出在计算税前会计利润时予以扣除，而在计算纳税所得额时不予扣除。如各种赞助费、违法经营的罚款和被没收财物的损失，在会计核算中作为当期支出，在损益中扣除；而在计算应纳税所得额时，赞助费等上述费用均不得扣除。 二、暂时性差异 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (一)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 在该差异产生当期，应当确认为相关的递延所得税负债。 。 (二)可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生