第十一章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

一、出租人对经营租赁的会计处理 在经营租赁下，出租人对经营租赁的会计处理主要是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系，以及经营租赁资产折旧的计提。通常出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。但如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 出租人对经营租赁提供激励措施情况下，如出租人提供了免租期，应将租金总额在整个租赁期内，而非扣除免租期后的期间内进行分配；如出租人承担了承租人的某些费用，应将该费用从租金总额中扣除，租金余额在租赁期内进行分配。 二、出租人对融资租赁的会计处理 (一)融资租赁业务会计处理中出租人需要设置的主要账户(二)融资租赁中出租人有关的会计处理 (一)融资租赁业务会计处理中出租人需要设置的主要账户 1)“融资租赁资产”账户，核算企业(租赁)为开展融资租赁业务取得资产的实际成本。2)“长期应收款”账户，核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。3)“未实现融资收益”账户，是“长期应收款”账户的备抵账户，核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 (二)融资租赁中出租人有关的会计处理 １.租赁期开始日租赁债权的确认２.未实现融资收益分配的会计处理３.应收融资租赁款坏账准备的计提４.未担保余值发生减少的会计处理５.或有租金的会计处理６.租赁期届满时的会计处理 １.租赁期开始日租赁债权的确认 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 ２.未实现融资收益分配的会计处理 在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。 出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 ３.应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人应当定期根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。计提方法由出租人根据有关规定自行确定，一经确定，不得随意变更。计提的坏账准备借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。 ４.未担保余值发生减少的会计处理 出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。 如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。 ５.或有租金的会计处理 出租人在融资租赁下发生的或有租金，在实际发生时确认为当期收入，记入“租赁收入”科目中。 ６.租赁期届满时的会计处理 (1)收回租赁资产 (2)优惠续租租赁资产(3)留购租赁资产。 (1)收回租赁资产 1)存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科目。 2)存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”、“未担保余值”等科目。 3)存在未担保余值，不存在担保余值。出租人收到承租人返还的租赁资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。 4)担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。 (2)优惠续租租赁资产 1)如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 2)如果租赁期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”科目。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。 (3)留购租赁资产。 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权，出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。 三、相关会计信息的披露 出租人应在财务会计报告中披露每类经营租赁租出资产在资产负债表日的账面价值。 出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。同时，出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：①资产负债表日后连