第十二章 所得税法律制度.ppt

第十二章 所得税法律制度 所得税法律制度直接关系到各类主体的权益得失，其地位日益重要。本章在对所得税制度作出概述的基础上，将分别介绍企业所得税制度和个人所得税制度的主要内容 第一节 所得税法律制度概述 一、所得税的概念 所得税是以所得为征税对象，并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。所得税曾长期被誉为“良税”，几乎所有国家都开征。它至今仍是美国等某些发达国家的至为重要的主体税种。 所得税往往被等同于收益税，但严格说来，两者是不尽相同的 商品税的各个税种主要通过计税依据来区分，而所得税的各个税种则主要靠纳税主体来区分。据此，在国际上通常将所得税分为公司所得税（或法人所得税）和个人所得税两类。有的国际组织除将所得税分为上述最主要的两类外，还专门划分出“其他所得税”作为一类，以求尽量包含世界各国不易划分的所得税种类。 我国的所得税主要包括企业所得税和个人所得税两类。此外，我国已经废止的农业税和有些国家开征的社会保障税，因其与收益或所得密切相关 二、所得税的特点 (一)征税对象是所得，计税依据是应税所得额 (1)经营所得，或称营业利润、事业所得，是纳税人从事各类生产、经营活动所取得的纯收益。 (2)劳务所得，是因从事劳务活动所获取的报酬，因而也称劳务报酬。 (3)投资所得，即纳税人通过直接或间接投资而获得的股息、利息、红利、特许权使用费等收入。 (4)资本利得，或称财产所得，是纳税人通过财产的拥有或销售所获取的收益 (二)计税依据的确定较为复杂 所得税的计税依据是应税所得额，即从总所得额中减去各种法定扣除项目后的余额。由于对法定扣除项目的规定较为复杂，因而其计税依据的确定也较为复杂，税收成本也会随之提高。 (三)比例税率与累进税率并用 商品税主要以适用比例税率为主，有利于提高效率；而所得税更强调保障公平，以量能纳税为原则，因而在适用比例税率的同时，尤其在个人所得税等领域亦适用累进税率。 (四)所得税是直接税 所得税作为典型的直接税，其税负由纳税人直接承担，税负不易转嫁。这使得所得税与商品税等间接税又有诸多不同。此外，正因为所得税是直接税，因而需以纳税人的实际负担能力为计税依据，无所得则不征税。这与商品税不管有无利润，只要有商品流转收入就要征税也是不同的。 (五)在税款缴纳上实行总分结合 所得税的应税所得额到年终才能最后确定，因而从理论上说，所得税需在年终确定应税所得额后才能缴纳。但由于国家的财政收入必须均衡及时，因而在现实中所得税一般实行总分结合，即先分期预缴，到年终再清算，以满足国家财政收入的需要。 三、所得税制度的基本模式 (一)分类所得税制 分类所得税制，是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。 分类所得税制首创于英国，其主要优点是，可以对不同性质、不同来源的所得(如劳务所得和投资所得)，分别适用不同的税率，实行差别待遇；同时，还可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，又可节省税收成本。 但分类所得税制亦有其缺点，不仅存在所得来源日益复杂并因而会加大税收成本的问题，而且存在着有时不符合量能课税原则的问题，这些欠缺需要综合所得税制来弥补。 (二)综合所得税制 综合所得税制，就是把纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。 综合所得税制首创于德国，其后渐为美国等国家所接受 确立综合所得税的根据主要是：所得税作为一种对人税，应充分体现税收公平原则和量能纳税原则，而只有综合纳税人全年的各项所得并减去各项法定宽免额和扣除额后得出的应税所得，才最能体现纳税人的实际负担水平，据此课税，才最符合上述原则的精神，这也是综合所得税制的优点所在。 但此种模式也有其缺点，主要是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。 (三)分类综合所得税制 分类综合所得税制，或称混合所得税制，它是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合的所得税制度 主要优点是，既坚持了量能纳税的原则，对各类所得实行综合计税；又坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率。同时，它还有利于防止税收逃避，降低税收成本。目前实行此种模式的国家已有很多，例如，日本的个人所得税制度就是此种模式的典型代表。此外，这种混合所得税制也反映了分类、综合两类所得税制趋同的态势，就像各国经济体制的趋同一样 四、所得税制度的确立及发展规律 (一)所得税制度的确立 所得税制度首创于英国，这使得英国被称为“所得税的母国”。同传统的商品税和财产税相比，所得税制度的确立较为晚近，但其发展甚为迅速。从确立的直接动因来看，几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关。 (二)所得税制度发展的一般规律 1.从临时税转变为经常税 2.从只