第十二章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

(四)修改债务条件时的会计处理 1.债务人的会计处理2.债权人的会计处理3.核算方法举例 1.债务人的会计处理 国际上通行的会计处理方法是，以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值减至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。 2.债权人的会计处理 国际上通行的会计处理方法是，债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的账面余额减至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。 3.核算方法举例 例7：A公司2007年1月5日销售商品给B公司，含税售价48 000元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，面值48 000元，票面利率10%，期限6个月。2007年7月5日，票据到期时，B公司支付了该票据的利息2 400元，但无力支付票据面值。于是双方协商进行债务重组，A公司同意将债务期限延长一年，并减少本金8 000元，债务延长期间不计算利息。 按照我国2006年2月15日颁布的新债务重组准则规定，债务重组双方的会计处理如下： A公司(债权人)： (1)收取汇票利息时： 借：银行存款2 400 　　贷：应收票据——应计利息2 400 需要说明的是，由于A公司在收取汇票利息前，已经对该汇票进行了计息，计息时已经编制了借记“应收票据——应计利息”2 400元，贷记“财务费用”2 400元的会计分录，所以A公司在收取汇票利息时，可直接贷记“应收票据”账户。 (五)债务人以混合重组方式偿债时的会计处理 1.债务人以现金、非现金资产组合的方式偿债2.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本组合的方式偿债3.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件组合的方式偿债 1.债务人以现金、非现金资产组合的方式偿债 例11：2006年2月15日，A公司销售商品给B公司，增值税专用发票注明：售价25万元，增值税税率17%，销项税额4.25万元，款项未收。2007年2月10日，双方协商进行债务重组，A公司同意B公司支付5万元银行存款，余款用一台设备立即偿还。该设备原值18万元，累计折旧6万元，公允价值13万元。借：银行存款50 000贷：应收账款——B公司292 500(1)借：固定资产清理120(2)借：应付账款——A公司292 2.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本组合的方式偿债 例12：2007年3月15日，A公司销售商品给B公司，含税售价38万元，款项未收。2007年12月10日，双方协商进行债务重组，B公司支付银行存款1万元，以一台机器偿还一部分余款，另一部分余款转为资本。已知该机器原值20万元，累计折旧8万元，公允价值12.5万元；A公司获得B公司8%的股权，取得投资份额23万元。另外已知股权的公允价值为24.2万元，B公司为股份有限公司。借：银行存款 10 000贷：应收账款——B公司 380 000(1)借：固定资产清理(2)借：应付账款——A公司 3.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件组合的方式偿债 例13：2006年3月12日，A公司销售商品给B公司，含税售价42万元，款项未收。2007年5月10日，双方进行债务重组，B公司首先支付银行存款3万元；其次以一台设备偿还部分余款，已知设备原值25万元，累计折旧6万元，公允价值20万元。然后用转为资本的方式再偿还部分余款，获得份额15万元，已知该股权的公允价值16.4万元；最后B公司将25 000元的款项延长至2007年12月31日偿还，剩余的1 000元款项予以豁免。借：银行存款 30 000贷：应收账款——B公司 420 000(1)借：固定资产清理(2)借：应付账款——A公司 第三节　债务重组的披露 1.债务人应当在附注中披露与债务重组有关的信息2.债权人应当在附注中披露与债务重组有关的信息 1.债务人应当在附注中披露与债务重组有关的信息 1)债务重组方式。2)因债务重组而确认的债务重组利得总额。3)将债务转为资本所导致的股本或实收资本的增加额。4)或有应付总额。5)债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 2.债权人应当在附注中披露与债务重组有关的信息 1)债务重组方式。2)确认的债务重组损失总额。3)