第十五章 行为税与特定目的的税法制度.ppt

第十五章 行为税与特定目的税法制度 国家为了某些特定的目的，对某些特定的行为征税，古已有之。这不仅是为了取得国家的财政收入，更为重要的是以此贯彻一定的社会经济政策，使税收杠杆作用于人们的某些特定行为，以达到限制某些行为的目的。行为税与特定目的税能够体现国家税收的宏观调控作用。因此，因地制宜、因时制宜地开征行为税与特定目的税具有积极的意义。 目前，我国开征的行为税与特定目的税主要有车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、印花税、城市维护建设税等，固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税已暂停征收，证券交易税将在适当时候开征。 重点问题 行为税法的概念及特征 车船使用税的纳税人、征税对象、税率、税收优惠以及具体征管 车船使用牌照税的纳税人、征税对象、税率、税收优惠以及具体征管 车辆购置税的纳税人、征税对象、税率、税收优惠以及具体征管 印花税法的立法意义及特征 印花税的征税范围、违法处理与处罚 城市维护建设税的主要内容 第一节 行为税与特定目的税法概述 一、行为税和行为税法的概念 行为税与特定目的税是指国家为了特定目的或者针对纳税人的特定行为而征收的一类税收。行为税与特定目的税是一个泛指的集合概念，因其具体的征税客体不同而呈现多样性，具体表现为各个不同的行为税种。 行为税与特定目的税法是指国家制定的调整特定行为税与特定目的税收关系的法律规范的总称 行为税法的征税客体是行为，该行为不是泛指我们生活中的一切行为，而是国家根据特定目的的需要，针对社会生活中某些需要加以调控的特定行为予以课税，使之符合国家宏观上的社会和经济目标之要求。特定目的税则是国家为了特定目的而开征的税。 我国现行的行为税与特定目的税法主要有：车船使用税法、车船使用牌照税法、车辆购置税法、印花税法、城市维护建设税以及拟开征的证券交易税法和燃油税法等等。本章主要介绍已开征的几种行为税。 二、行为税与特定目的税法的特征 （一）目的性 国家特别选定社会经济生活中某些特定行为作为征税对象 （二）期间性 由于行为税与特定目的税法实行的目的多在于满足国家特定时期的宏观政策需要，因此，一旦实行该类税种的原因消失或者国家宏观调控目的实现后，该类税法的实施便失去了继续存在的前提和基础 （三）灵活性 行为税与特定目的税的开征与停征具有因时、因地制宜，相对灵活的特点 第二节 车船使用税法的基本内容 一、车船使用税法概述 车船使用税，是指以行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人依法征收的一种税。 车船使用税是具有双重性质的税种：一方面车辆和船舶作为一种财产，对其征税是一种财产税；另一方面是对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征税，不使用的车船不征税，可以将其归属于行为税一类 车船使用税法是指调整车船使用税征纳关系的法律规范的总称。 现行的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）是国务院于1986年9月15日发布，自同年10月1日起施行的 二、纳税人 车船使用税的纳税人，是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。需要注意，车船使用税是就使用的车船征税，不使用的车船不征税。因此，原则上应由车船使用人为纳税人 此外，外商投资企业、外国企业和外国人应当依法缴纳车船使用牌照税 三、征税对象与计税方法 车船使用税的征收对象，包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。具体征税范围是： 1车辆，包括机动车和非机动车 2船舶，包括机动船和非机动船 车船使用税仅就使用的车船征税，对不使用的或只在企业内部行驶、不上公路行驶的车辆不征税 （二）计税依据和税率 车船使用税以纳税人所拥有的车船数量或吨位为计征依据，实行从量定额征收。其中，在车辆征税中，除载货汽车按净吨位计征外，其余的均按辆计征；在船舶征税中，机动船按净吨位计征，非机动船按载重吨位计征 车辆应纳税额的计算适用有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定两个最低到最高限度的年税额，具体税额由各省、自治区、直辖市人民政府在法定幅度内确定 车船使用税各税目具体适用的幅度税额见书365页列表 在计税依据和适用的税额的基础上，即可计算应纳税额；其计算公式为： 应纳税额＝车船计税依据×适用税额 四、税收优惠规定 按照《暂行条例》的规定，下列车船免纳车船使用税： 1国家机关、人民团体、军队自用的车 2由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船。 3载重量不超过1吨的渔船。 4专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。这些船多停泊在较为固定的处所，属于非航行船舶。 5各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船，以及引水船、救助船、联检船等港作