第十六章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

第十六章　资产负债表日后事项 第一节　资产负债表日后事项概述第二节　调整事项的会计处理第三节　非调整事项的会计处理第四节　资产负债表日后事项的披露 第一节　资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念二、资产负债表日后事项的内容 一、资产负债表日后事项的概念 1) 我国境内企业以12月31日为年度资产负债表日，但如果母公司或子公司在境外，无论母公司或子公司怎样确定会计年度，其向国内提供的会计报表均应遵守我国对会计年度的规定，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。2) 财务会计报告批准报出日，通常是指对财务会计报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务会计报告对外公布的日期。3) 资产负债表日后事项涵盖的期间，应当从年度报告的次年1月1日起，至董事会或厂长经理会议批准财务会计报告可以对外公布的日期止。4) 资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务会计报告报出日之间所发生的全部有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后发生的有利事项和不利事项，都要按照相同的原则进行会计处理。5) 资产负债表日后事项不包括中止营业问题。 二、资产负债表日后事项的内容 (一)资产负债表日后调整事项(二)资产负债表日后非调整事项 (一)资产负债表日后调整事项 1)在资产负债表日后，诉讼案件结案，法院的判决证实了企业在资产负债表日已经存在的或有负债，因此，需要调整原先所确认的预计负债金额。2)在资产负债表日后，企业取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3)在资产负债表日后，进一步确定了企业在资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，因此需要对原先的账面金额进行调整。4)在资产负债表日后，发现企业财务报表存在舞弊行为或差错事项。 (二)资产负债表日后非调整事项 1) 在资产负债表日后，企业发生了重大诉讼、仲裁或承诺。2) 在资产负债表日后，国家税收政策、外汇汇率等发生重大变化；或由于自然灾害，使企业资产发生重大损失；或由于市场变化，使企业资产价格大幅度下跌。3) 在资产负债表日后，企业发行股票和债券，或以其他形式大量筹集资金。4) 在资产负债表日后，企业以资本公积转增资本。5) 在资产负债表日后，企业发生巨额亏损。6) 在资产负债表日后，发生企业合并或处置子公司 第二节　调整事项的会计处理 一、调整事项的处理原则二、调整事项处理原则的应用举例 一、调整事项的处理原则 1) 不涉及损益和利润分配的事项，直接调整有关的账户。2) 涉及损益的的事项，应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。3) 涉及利润分配的事项，直接调增或调减“利润分配——未分配利润”账户的借方或贷方。4) 根据上述账户调整后的结果，调整会计报表中的有关数数据。5) 调整报告年度次年资产负债表相关项目的年初数。 二、调整事项处理原则的应用举例 (一)已证实的资产减值(二)销售退回(三)已确定获得或支付的赔偿 (一)已证实的资产减值 这种事项是指在年度资产负债表日，根据当时所掌握的资料，认为某项资产可能发生了损失或永久性减值，但无法最后确定是否会发生，因此按照当时估计的减值金额计提资产减值准备，并反映在会计报表中。但是在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间取得新的证据证明，该项资产已经发生了损失或永久性减值。此时，应对资产负债表日所作的估计进行修正。 (二)销售退回 这种事项是指在资产负债表日或资产负债表日之前，已根据合同将货物发出，与该项货物所有权相关的风险和报酬已经转移，根据收入实现原则确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上作了反映。但在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，该批货物已经被退回，因此应作为调整事项，调整资产负债表日会计报表中有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数据。应当说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度所销售商品在资产负债表日后的退回，也包括报告年度前所销售的商品在资产负债表日后的退回。 表16-1　资产负债表 表16-2　利润表 表16-4　资产负债表 表16-5　利润表 表16-5　利润表 (三)已确定获得或支付的赔偿 指在资产负债表日之前或资产负债表日已经存在的赔偿事项，在资产负债表至财务会计报告批准报出日之间获得新的证据，表明企业能够收到赔偿款或者需要支付赔偿款。如果根据新证据，需要对资产负债表日所做的估计进行修正，则应对会计报表进行调整。 第三节　非调整事项的会计处理 一、非调整事项的处理原则二、非调整事项处理原则的应用 一、非调整事项的处理原则 1) 在会计报表附注中说明非调整事项的内容，并提供其对企业财务状况和经营成果产生影响的具体数据，以便对资产负债表日会计报表中的信息做补充说明。