第十章管理会计学 第2版资源-王福胜.ppt

(二)成本中心的业绩衡量 表10-1　产品成本表(单位：元) 表10-2　责任成本表(单位：元) (三)利润中心的业绩衡量 利润中心的业绩衡量一般有下面几种指标：边际贡献、部门经理业绩、部门业绩和部门税前净利等。这些指标的关系为 (四)投资中心的业绩衡量 1.投资报酬率 投资报酬率(Return on Investment,简称ROI)又称投资收益率或投资利润率，是投资中心所获得的利润与投资额(或平均资产)之间的比率。它反映每一元投资所获得的回报，是衡量投资中心业绩的最常用指标。其计算公式为：投资报酬率=营业利润投资额(或平均资产总额)×100%(10-7)　　以平均资产总额作为投资额计算的投资报酬率，主要是考核资产的利用效率。对投资中心业绩的衡量应该是衡量其所控制的全部资产，所以计算投资报酬率所用的资产指标是期初与期末总资产余额的平均数。与之相对应，营业利润也应该是扣除利息及所得税之前的利润，即息税前利润。 (四)投资中心的业绩衡量 表10-3　投资报酬率计算表(单位：元) (四)投资中心的业绩衡量 2.剩余收益 剩余收益(Residual Income,简称RI)也称剩余利润，是指投资中心的经营利润扣减其经营资产按规定的最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。 (四)投资中心的业绩衡量 表10-4　投资中心考核指标计算表(单位：元) 3.经济附加值 经济附加值由美国Stern Stewart公司于1991年率先引入价值评估领域。它基于这样的一种理论：按公认会计准则编制的会计报表没有反映资本成本这一关键信息。传统的会计方法以利息费用的形式反映债务资本成本，却忽略了权益资本成本，认为权益资本可以免费使用。事实上，对于投资人而言，权益资本的真实成本就是转投于其他领域能获得的收益总和，相当于经济学中的机会成本。投资人将资金投向公司，是因为预期这笔投资能够带来超过其他投向的回报，如果投资收益辜负其所望，投资人就会选择抽回资金。 第四节　责任预算与业绩报告 一、责任预算与业绩报告概述二、业绩报告的编制方法 一、责任预算与业绩报告概述 1.责任预算2.业绩报告3. 业绩报告的特点 1.责任预算 (1) 自上而下编制。 即在企业编制的总预算基础上，通过层层分解的程序，将总预算中的利润、收入、成本与费用等整体指标分解到各级责任中心，形成各责任者(或责任中心)的责任预算。(2) 自下而上编制。 首先由最基层的责任中心，如生产或职能部门等一线上的个人、岗位、班组根据过去的业绩和今后的努力，编制最基层的责任预算草案，然后逐级向上汇总，形成各成本中心、收入中心、费用中心与利润中心的责任预算。以此递推，一直汇总到企业的最高层，由企业的预算委员会进行多次的协调与平衡，最终形成企业的总预算。 2.业绩报告 (1) 可控性原则。 这是编制业绩报告的一个基本原则，为了能“公平”地评价业绩，要将可控的业绩成果与不可控的环境因素的影响区分开来，各责任者只对完成或超额完成特定的可控目标负责。(2) 重要性原则。 该原则体现在重点分析和报告对各责任者有重大影响的可控业绩指标方面。重要性主要由涉及事项的性质、数额的大小等因素决定，总公司一般为各责任中心制订的企业规章制度(包括责任预算制度)中有明文规定。(3) “例外管理”原则。1) 根据差异大小来决定，只有差异金额超过一个最低金额的限制或差异率超过一个规定的最低差异率，该差异才是具有重要意义的差异。 2.业绩报告 2) 某些差异虽然未超过规定的最低差异率或最低金额，但一贯地在控制线的上下附近徘徊，则亦应视其为“例外”，需要引起责任者的充分注意。3) 凡是对企业长期赢利能力有特殊影响的重要项目，如进口材料、专用设备以及紧缺能源等的使用，即使其差异没有达到重要性地位，也应受到责任者的密切注意。 (4) 明晰性、准确性、及时性原则。 业绩报告是一种内部使用的会计信息，需满足会计信息质量的明晰性、准确性、及时性等原则的一般要求。首先，业绩报告的数量应力求精简，每一业绩报告必须有其特定用途，且报告应使责任者易于了解，避免用词深奥。其次，业绩报告提供的数据要具有准确性，是以有关事项发生的原始凭证或记录为依据、经过正式的账簿体系或非正式的系统整理与分析提出的，而不是根据经验大致估计的结果。最后，业绩报告必须及时提出才具有时效性，以便各层级的责任者及时掌握情况，并采取相应的措施。 3. 业绩报告的特点 表10-5　三种报告比较表 二、业绩报告的编制方法 1.横向分解法2. 纵向分解法 1.横向分解法 图10-1　某公司组织机构图 1.横向分解法 表10-6　总公司(投资中心)业绩报告(单位：元) 1.横向分解法 表10-6　总公司(投资中心)业绩报告(单位：元) ①　机会成本是由总公司占用的平均营业资产乘以公司的最