管 理 会 计 学责任会计.ppt

立信会计系列精品教材 管 理 会 计 学 立信会计出版社 第十章 责任会计 本章学习目的: 1.理解责任会计的核算对象，核算程序和核算原则； 2.掌握责任会计的分类和特点； 3.能够运用责任中心考核指标对责任中心进行业绩考评； 4.掌握各种内部转移价格的制定原则和分类； 5.能够运用内部转移价格正确地评价和考核责任中心的经营业绩。 第十章 责任会计 本章内容： 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 本节内容: 一、责任会计的基础条件 二、责任会计的内容 三、责任会计的核算原则 第一节 责任会计概述 一、责任会计的基础条件 1．明确规定权责范围 2．正确编制责任预算 3．制定业绩考核标准 4．制定内部转移价格 5．建立健全信息系统 6．制定合理而有效的奖惩制度 第一节 责任会计概述 二、责任会计的内容 （一）责任会计的核算对象 各责任中心的经济责任 （二）责任会计的核算程序 1.为各责任中心制定责任预算或确定目标 2.准确地核算各责任中心的经营业绩 3.评价和考核各类责任中心经济责任的执行情况 4.通过调查和分析，编制责任会计报告 第一节 责任会计概述 （三）责任会计报告 1．报告对象 2．报告形式 3．报告时间 4．报告内容 第一节 责任会计概述 三、责任会计的核算原则 （一）责任主体原则 （二）目标一致性原则 （三）激励原则 （四）可控性原则 （五）反馈性原则 （六）例外管理原则 第二节 责任中心 本节内容: 一、成本中心 二、利润中心 三、投资中心 第二节 责任中心 一、成本中心 （一）涵义： 成本中心是指那些只能控制成本从而只对成本负责的责任中心。 成本中心有狭义和广义之分。 成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和费用。 第二节 责任中心 （二）成本中心的控制范围 成本中心只对可控成本负责。 可控成本必须同时具备如下三个条件： ⅰ、责任中心能够预见其发生——可预见性 ⅱ、责任中心能够计量其发生额——可计量性 ⅲ、责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性 第二节 责任中心 （三）成本中心的业绩考核 ：责任成本 成本中心当期发生的各项可控成本的总和，构成了其责任成本，成本中心控制和考核的内容就是其责任成本，而不是产品成本。 责任成本与产品成本的区别 ： 第二节 责任中心 （1）责任成本考核指标 成本中心的考核指标主要是目标成本节约额和目标成本节约率 目标成本节约额＝目标（或预算）成本－实际成本 目标成本节约率＝目标成本节约额/目标成本 （2）业绩评价 编制成本中心的业绩报告，是其业绩评价和考核的依据。 对不可控成本在业绩报告中可与可控成本一同列示，也可单独列示。 注意如果预算产量与实际产量不一致时，应首先按弹性预算的方法调整预算指标，然后再进行考核。 第二节 责任中心 二、利润中心 （一）利润中心的特点 利润中心是对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以，利润中心是指既能控制成本，又能控制收入，并进而对利润考核的责任中心。 按照收入来源的性质不同，利润中心可分为： 自然利润中心： 人为利润中心：需按“内部转移价格”进行内部结算，实现等价交换，并确认其成本、收入和利润， 与成本中心相比，利润中心往往处于较高的层次，其权力更大，但责任也更重。 第二节 责任中心 （二）利润中心的业绩评价 1．利润考核指标 首先需要选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心； 其次为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。 四种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。 第二节 责任中心 2．业绩评价 利润中心的工作业绩可以通过编制利润中心业绩报告显示，其业绩评价主要集中于分析收入、成本及利润的责任预算数执行情况，通过一定期间实际实现的责任利润同预算利润进行比较，并对产生的差异的原因和应负的责任进行具体分析。 第二节 责任中心 三、投资中心 （一）投资中心的特点 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。 第二节 责任中心 （二）投资中心的业绩评价 投资中心业绩的评价和考核除了使用利润指标外，还通常以投资报酬率，剩余收益以及现金回收率作为评价和考核其业绩的主要指标。 1．投资报酬率 2．剩余收益 3．现金回收率 第三节 内部转移价格 本节内容： 一、内部转移价格的意义和作用