[精]审计工作底稿.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报； 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 应对认定层次的舞弊风险： 改变拟实施审计程序的性质 改变实质性程序的时间 改变审计程序的范围 * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层和治理层 * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 项目组内部就舞弊导致的财务报表重大错报的可能性进行的讨论及得出的重要结论 识别和评估的舞弊导致的财务报表层次和认定层次的重大错报风险 对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施 * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 实施进一步审计程序的性质、时间和范围 实施的进一步审计程序与评估的舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系 实施进一步审计程序（包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序）的结果 * 审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑 与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。 如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。 * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 注册会计师对发现和报告被审计单位违反法规行为的责任 不是专门接受受托，进行合规性审计 应当关注，因为违反法规行为可能导致财务报表产生重大错报 * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 对两类违反法规行为的关注程度不同 对影响财务报表重大金额和披露的法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据 对其他法规，消极关注，但是发现了应当追踪 * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。 如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。 如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。 * 审计准则第1511号—比较数据审计准则第1331号—期初余额 期初余额准则着眼于期初余额对本期财务报表的影响 比较数据准则着眼于本期财务报表中上期比较数据的列报 * 审计准则第1332号—期后事项 * 业务完成阶段工作底稿 * 审计准则第1313号—分析程序 对财务报表进行总体合理性复核 * 审计准则第1221号—重要性 重要性概念。一项错报是否重要，其最高判断标准是视其是否影响信息使用者的决策。应当从错报的两个方面，考虑其重要性： 数量（小金额错报汇总起来可能重要） 性质 * 从性质角度考虑重要性 影响盈利趋势的错报 涉及舞弊的错报 涉及违反合同契约的错报 * 重要性和期望差距 美国SEC * 审计准则第1341号—管理层声明 附未更正错报汇总表 * 审计准则第1501号—审计报告审计准则第1502号—非标准审计报告 * 关于非标审计报告 形式问题 绝大部分按新格式出具报告，但有一份旧格式，少数缺少标题行 审计范围受到限制时，在注册会计师的责任段中没有体现 部分公司披露审计报告的无事务所名称、无签字注册会计师，无致送对象 个别存在低级错误，如审计程序与认定不对应 * 　 实质问题 不确定性与审计范围受到限制界限模糊，对会计估计事项、持续经营假设、或有事项等不确定性作出实质性判断是考验 何时该说“审计范围受到限制”,何时该“说”不 前期无保留意见，事后发现有问题的现象增多，值得反思 * 审计准则第1151号—与治理层沟通 审计过程中发现的问题 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法； 审计工作中遇到的重大困难； 尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要； 审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履