[教育]第九章 风险评估.ppt

例： A公司所处行业20×9年价格竞争激烈，近年原材料价格有较大幅度上升，水电煤等基础材料及人工成本处于较快的上升通道，涨价因素大大提高了企业的生产成本，A公司期末存货占资产的比例较大。 可以判定： 第一，A公司期末存货的计价和分摊认定有较大风险；特别注意存货的质量，注意观察存货余额常年不动的账户，关注是否存在冷背残次的积压存货； 第二，成本控制有风险，A公司面临原材料价格、人工成本上涨、竞争强度加大等困难，以上因素的影响导致成本上升，面临极大的成本控制风险。 例： A公司当年基本建设项目完工结转固定资产的40%； 由于统一管理的需要更换了财务软件。 可以判定： A公司面临主要的潜在错报风险： 新增固定资产计价、折旧足额计提的风险； 由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险。 资料：B公司为水泥制造业，项目组承接的业务是年度报表审计。 经过实地了解该公司为私营企业，基本上无健全的内部控制，生产经营的重要环节由私营企业主指定的专人负责，由于近年房地产项目的兴起，该行业盈利状况较好。 项目组针对该企业的实际情况，决定实施全面检查。在实施详查中了解以下资料： （1）该企业利润率低于同行业水平，所得税实行按季预缴，年终汇算清缴； （2）每季末材料暂估入库余额大，但季末原材料余额远低于正常库存量。 根据以上情况项目组确定存货认定审计是此次项目的重点风险领域。 经过执行审计程序，抽出原始凭证发现每季末有大额的材料暂估入账记录，且暂估的材料均在当期耗用，导致每季度盈利水平远低于行业平均值。 经过逆差到负债项目，发现暂估入库的账户无冲回的经济事项，项目组要求提供供货商明细资料发函询证时了解到，B公司每季末根据实际结账的利润数额，虚列若干笔材料暂估入库业务，加大当期成本，以达到当期少计利润，少缴所得税的目的。 例： 资料：C公司为粮油储运行业，因涉及行业改制，需进行三年的报表审计。 该公司经理给项目组介绍的以下情况引起了审计组的注意，最近三年面粉价格飚涨，由于该公司有进口粮油的外贸代理权，因此近三年经济效益较好。 审计组根据情况介绍在审阅报表时发现，前三年的利润情况在行业中处于平均值，但经营性资金净流量大，由于该企业是储运企业，仓储及储运成本占营运成本比例大，因此项目组把成本的确认确定为财务报表的关键环节。 经抽查历年储运成本发现每年计提大额仓储保管费，逆差到负债账户发现该账户三年中只有最近一年有付款记录，审计组要求提供付款依据时，该企业不能提供。 到银行核实，发现该款项的收款方为施工企业。 经审计核实，C公司通过虚列负债，增加仓储费用，转移利润，将虚列负债套取的资金在企业外循环，用于兴建大型仓储基地。 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法。 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更。 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 3、财务业绩衡量指标的可靠性。 例： A公司20×9年与20×8年生产经营比对情况: 董事会确定的经营目标为收入增长20%,管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据经营目标的完成情况上下波动,该企业所处行业的平均销售增长率是12%,该企业20×9年的经营目标在行业中居中。 A公司销售量、主要业务收入和净利润与20×8年相比增长比率为25%，在行业中居中，但同行业20×9年的平均销售增值率只有12%，而A公司比同行业其他公司偏高；由于管理层的薪酬与销售增长指标挂钩，因此管理层多计主营业务收入的错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，设计有效的审计程序。 控制： 公司或个人采取的降低风险发生可能性及影响的措施 内部控制： 管理层应对风险的措施 目标： 降低风险发生的可能性 降低风险的潜在影响 风险管理流程 在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序 第四节 了解被审计单位的内部控制 五、内部控制的人工和自动化成分 在了解内部控制时，注册会计师应当考虑被审计单位是否通过建立有效的控制，以恰当应对由于使用信息技术系统或人工系统而产生的风险。 第四节 了解被审计单位的内部控制 第四节 了解被审计单位的内部控制 七、对被审计单位内部控制的评价：从五要素论出发 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）信息系统与沟通 （四）控制活动 （五）对控制的监督 （一）了解控制环境 了解的具体内容 对诚信和