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上海金融学院 第八章 增值税 第一节 概论 （一）增值税的产生与发展 （二）增值税的概念与类型 （一）增值税的产生与发展 在增值税产生之前，各国对商品的课税主要是周转税。当时的周转税，在商品流转的每一个环节征税，并且均以全部流转额为计税依据，这样就使得一件商品的整体税负随着商品流转环节的增加呈阶梯式的递增，产生严重的重复征税问题，不利于专业化、协作化生产。 例如，某种商品售价1000元，税率10％。由一个全能厂生产与由协作厂生产，其实际税负是不同的。 如果这个商品从原材料到产成品，由一个全能厂生产，商品只需在全部工序完成后一次出厂，一次计税，其税收负担为：1000元×10％＝100元； 如果该商品从原材料到产成品分别由两个协作厂生产，假定，甲厂生产原材料售价400元，乙厂购进原材料连续生产产成品，售价仍为1000元。那么这个产品的税收负担为：甲厂400×10％＝40元 乙厂1000×10％＝100元，产品合计税额140元。 增值税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国。我国于1994年1月1日起全面实施增值税，目前已成为我国的第一大税种，在我国的税制体系当中占有重要地位。 （二）增值税的概念与类型 概念：增值税以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。英文名称“Value Added Tax”，简称“VAT”。 增值额 理解和把握增值税的关键是增值额，对增值税额可以从两个方面来理解： A、理论增值额：是指纳税人在商品生产流通过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+M）中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值（C）之后的余额，即V+M部分。 B、法定增值额：是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。即商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的余额。 明确一下，我们在计算增值税时，作为计税依据的增值额是法定增值额而不是理论上的增值额。 增值税的类型 法定增值额是由税法规定的，法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或小于理论上的增值额，造成两者不一致的原因，主要是各国税法规定的扣除项目范围不同，尤其是对外购固定资产的处理办法不同。因而，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为三类： 生产型增值税： 在计算增值额时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣，计算公式为： 增值额=销售额 -外购商品及劳务 由于增值额相当于 国民生产总值GNP，故称生产型。 收入型增值税： 在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除，计算公式为： 增值额=销售额 -外购商品及劳务支 -折旧 由于增值额相当于 国民收入， 故称收入型。 消费型增值税： 在计算增值额时，允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧，而且是当期购进的全部固定资产价值。计算公式为： 增值额=销售额 -外购商品及劳务支出 -固定资产价值 由于对全社会的资本 投入品不再课税，而 只是对消费品课税， 故称消费型。 第二节 纳税人 一、纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定 实践中，为了管理方便，将增值税纳税人分为两 大类： 一般纳税人 两类纳税人 小规模纳税人 （1）规模标准 A、划分标准 （2）核算标准 具体判定： （1）企业类型：是工业企业（以生产为主）还是商业企业（以批发、零售为主）？ （2）年销售额大小及财务制度是否健全： 工业企业年销售额≥50万元，且财务制度健全，可认定为一般纳税人，否则小规模纳税人。 商业企业年销售额≥80万元，且财务制度健全，可认定为一般纳税人，否则小规模纳税人。 B、管理规定 （1）计税方法不同 一般纳税人 应纳增值税＝销项税－进项税 小规模纳税人 应纳增值税＝销售额×征收率 (2)适用税率不同 一般纳税人 税率：17％ 小规模纳税人 征税率：3％ （3）使用发票不同 一般纳税人 增值税专用发票 小规模纳税人 普通发票 第三节 征税范围 一、一般规定：在我国境内销售的货物、提 供的加工、修理修配劳务，以及进口货物。 1、货物（goods），法律上叫“有形动产”。 有形（排除无形资产）包括热力、电力、气体。 动产（排除不动产） 2、加工（指委托加工）。 委托加工，即由委托方提供主要原材料及主要材料；受托方仅提供加工劳务及辅助材料。对加工劳务收入征收增值税。 假的委托加工，即销售自制产品，对原材料价值＋加工劳务收入一并计算增值税。 3、修