国际会计准则理事会保险合同征求意见稿简介.PDF

附件： 国际会计准则理事会《保险合同》（征求意见稿）简介 2010 年 7 月 30 日，国际会计准则理事会 （IASB ）发布 《征 求意见稿——保险合同》 （以下简称征求意见稿 ） ，对有关保险合 同的确认原则和计量方法、 列示项目和披露信息等内容进行了规 范，征求意见截止时间为 2010 年 11 月 30 日。按照 IASB 的工作 计划，该项目预期在 2011 年第二季度发布正式的国际财务报告 准则。 一、征求意见稿的发布背景 长期以来，保险合同的会计处理方法不统一，对于相同或类 似的保险合同，不同的保险人可能采用不同的会计处理方法，可 比性较差；保险合同的会计信息披露不透明，报表使用者难以理 解保险人的财务状况和经营业绩，被报表使用者指责为 “黑洞” 。 为有效解决这一问题，国际会计准则理事会 （IASB ）于 2004 年 3 月发布了 《国际财务报告准则第 4 号——保险合同》，主要 规定了保险合同的定义、保险混合合同的分拆标准、保险合同相 关信息的披露内容等， 从而完成了有关保险合同第一阶段的相关 工作。随后，IASB 启动了有关保险合同第二阶段的工作，主要 解决保险合同负债的计量问题。2007 年 5 月，IASB 发布了有关 保险合同会计准则的讨论稿，全球共收到 160 多份反馈意见。 1  2008 年，美国财务会计准则委员会 （FASB ）开始与 IASB 联合， 共同研究解决相关问题，目的是制定一套高质量的、全球统一的 保险合同会计准则，并于 2010 年 7 月 30 日发布了征求意见稿。 总体来看，征求意见稿是 IASB 与 FASB 共同研究制定的，除 极少数方面 （如何计量保险合同现金流量内含的风险及其不确定 性等 ）外，双方基本上达成了一致意见。FASB 计划以 IASB 发布 的征求意见稿为基础，在 2010 年第四季度发布有关保险合同会 计准则的讨论稿， 公开征求意见， 并将共同研究收到的反馈意见。 二、征求意见稿的主要内容 征求意见稿建立了原则导向的保险合同会计处理方法， 要求 采用模块法计量保险合同负债； 要求保险公司提供更易于理解和 相关的会计信息，消除资产负债不配比现象，增强财务报告可比 性，显著改进了财务报告质量。 （一）保险合同的认定 1.保险合同的定义 保险合同，是指合同的一种，按照该合同，合同一方 （保险 人）同意在特定的某项不确定的未来事项 （保险事项）对合同另 一方 （投保人）产生不利影响时给予其赔偿，从而承担源于投保 人的重大保险风险。 保险合同分为直接保险合同和再保险合同。其中，直接保险 合同，是指不属于再保险合同的保险合同；再保险合同，是指由 一个承保人 （再保险人）签发的、对另一承保人 （再保险分出人 ） 2  因其签发的一份或多份合同所造成的损失进行赔偿的保险合同。 根据征求意见稿，对于具有相机参与分红特征的金融工具， 应当认定为保险合同。其中，相机参与分红特征，是指获得附加 利益的合同权力，该附加利益是对担保利益的补充：（1）很可能 是所有合同利益的重要组成部分；（2）按照合同，其金额或时间 由保险人相机决择；（3）按照合同，该附加利益基于特定合同组 合或特定类型合同的业绩、 保险人持有的特定资产组合的已实现 和/或未实现投资收益，或签发该合同的公司、基金或其他主体 的损益。 2.保险混合合同的分拆 关于保险混合合同的分拆， 征求意见稿建议引入 “紧密相关” 概念作为分拆与否的基本原则，即，如果合同的某一成份与合同 规定的保险责任范围不紧密相关，保险人应当将其进行分拆，并 按照其他国际财务报告准则进行处理； 如果合同的某一成份与合 同规定的保险责任范围紧密相关，保险人不应当将其进行分拆。 合同的某一成份与合同规定的保险责任范围不紧密相关的 常见示例有： （1）反映同时满足下列条件账户余额的投资成份：①明确 的收益会增加账户余额； ②账户余额的信用利率基于基础投资的 投资业绩。 （2）根据 《国际会计准则第 39 号——金融工具：确认和计 量》，应与主合同进行分拆的嵌