所得税会计演示课件.ppt

第三节 所得税会计概述 在新准则中，对所得税的核算方法作了重大改变，由原企业会计制度的应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。 第三节 所得税会计概述 会计利润和应税所得之间的差异分为永久性差异和时间性（暂时性）差异。 永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。 时间性差异（或暂时性差异）是由于会计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，时间性差异（或暂时性差异）会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。 第三节 所得税会计概述 一、所得税会计帐户的设置和处理方法 （一）所得税会计帐户设置 “应交税费—应交所得税” “所得税费用”，应付税款法和纳税影响法下，所得税费用核算的内容是不一致的。二者对时间差异的处理不同。 “递延所得税资产” 产生时在借方，转回时在贷方。本期所得税费用小于应交所得税 “递延所得税负债” 产生时在贷方，转回时在借方。本期所得税费用大于应交所得税 上述二者统称“递延所得税”或者递延税款。 第三节 所得税会计概述 （二）所得税会计的基本处理方法 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税负债 第三节 所得税会计概述 二、所得税费用的核算方法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础 ＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 初始确认：计税基础＝账面价值 后续计量：资产在持有过程中，因会计准则规定与税法规定不同，引起账面价值与计税基础产生差异。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （1）固定资产 初始确认时按会计准则确定的入账价值一般等于计税基础。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； （4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； （5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； （6）改建的固定资产（除提足折旧和经营租入的固定资产），以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 持有期间进行后续计量时： 会计准则规定按“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量。 税法规定按“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧额”进行计量。 账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 折旧政策 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 3、一般清理净损益的时候，清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出-处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出-非常损失 贷：固定资产清理 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 2012年12月31日，该项固定资产的账面价值＝750-75×2-50＝550（万元） 计税基础＝750-750×20%-600×20%＝480（万元）每年按10%的两倍，按余额计提折旧。 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 （现在不交将来交——递延所得税负债）。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 资产的账面价值550万元计税基础480万元形成递延所得税负债 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 【例】B企业于