中级会计实务第二章第二节交易性金融资产.pptVIP

* * 第二节 交易性金融资产 ◆主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 ◆如：企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等 2.1交易性金融资产 2.1.1交易性金融资产的定义 交易性金融资产核算程序 交易性金融资产-----成本 交易性金融资产----- 公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利(应收利息) 投资收益 银行存款 (其他货币资金—存出投资款) 取得时 ①公允价值 ①支付价款 ①支付的价款中包含股利、利息 ①交易费用 ②持有期间股利、利息 ③资产负债表日公允价值变动 ④出售 ④出售 ④出售 ④出售 账务处理： （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 账务处理： （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利* 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 账务处理： （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 账务处理： （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（差额，也有可能在借方） 同时: 借:公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动） 贷:投资收益 计算及账务处理： 例1：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每 股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 答案： （1）编制上述经济业务的会计分录 a. 2007年5月购入时： 借：交易性金融资产—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 b.2007年6月30日: 借：公允价值变动损益 30(480-60*7.5) 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 c.2007年8月10日宣告分派时: 借：应收股利 12(0.2*60) 贷：投资收益 12 d.2007年8月20日收到股利时: 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 e.2007年12月31日: 借：交易性金融资产-公允价值变动 60 (60*8.5-450) 贷：公允价值变动损益 60 f.2008年1月3日处置: 借：银行存款 515 贷：交易性金融资产-成本 480 交易性金融资产-公允价值变动 30 投资收益 5 借: 公允价值变动损益 30 贷: 投资收益 3