中级财务会计-金融资产.pptVIP

 第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生金融工具（三个项目除外） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 满足下列条件之一的，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）科目设置 （二）帐务处理 例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股 票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支 付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 （5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 例：2007年1月1日，A公司从二级市场支付价款102 万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行 的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期 限2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分 为交易性金融资产。 （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元 （2）2007年6月30日，该债券公允价值为115万（不含利息） （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息 （4）2007年12月31日，该债券公允价值110万（不含利息） （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 （6）2008年3月31日，将该债券予以出售，取得价款118万 （含1季度利息1万元） 12月31日 第二节 持有至到期投资一、概述（一）概念 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）确认条件1.到期日固定、回收金额固定或可确定 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。 2.有明确意图持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期: ■持有该金融资产的期限不确定。 ■发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 ■该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 ■其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 3.有能力持有至到期 ——企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资 持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： ■没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 ■受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 ■其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。