《企业会计学(下-2)》课件.pptVIP

贵州财经学院会计学院《企业会计学》讲稿（下-2） 胡北忠 2010年3月 目录 第一篇 会计基本理论 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第二篇 财务会计 第六章 流动资产核算 第七章 对外投资的核算 第八章 固定资产及无形资产核算 第九章 负债的核算 第十章 所有者权益核算 第十一章 费用与成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利润核算 第十四章 财务会计报告 第七章 对外投资的核算 一、对外投资的概念 对外投资：是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。 二、投资的组成内容 第一节 金融工具投资核算 一、金融工具概述 1、定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2、金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： ⑴交易性金融资产； ⑵持有至到期投资； ⑶贷款和应收款项； ⑷可供出售金融资产。 二、交易性金融资产 1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。 2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。 3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 4、交易性金融资产确认：取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。 3、科目设置 “交易性金融资产”（资产）帐户：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 4、计价及会计处理： （1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。 取得时：借：交易性金融资产 —成本（实付款-交易费用） 投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（含现金股利或利息） 贷：银行存款（实付款） 收到含现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （2）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借:应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷:应收股利/应收利息 （3）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 —公允价值变动 公允价值高于其账面余额 借：交易性金融资产 —公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （4）处置该金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与帐面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（实收款） 投资收益（发生损失） 借或贷：交易性金融资产 —公允价值变动 贷：交易性金融资产 —成本 投资收益（发生收益） 同时按“交易性金融资产—公允价值变动”余额结转公允价值变动损益 ： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 [例7-1] M公司2005年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，准备随时转让，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2006年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。 （三）持有至到期投资 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。 3、科目设置： （1）“持有至到期投资”帐户：本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“利息调整 ”、“应计利息”进行明细核算。 （2） “持有至到期投资减值准备”帐户 4、计价及帐务处理 ⑴持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 取得时：借：持有至到期投资 —投资成本 借或贷：持有至到期投资 —利息调整 应收利息 贷：银行存款（实付款） 收到含利息时：借：银行存款 贷：应收利息 其中：利息调整 =实付款-含利息-面值 ⑵持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至