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培训课件 财务会计报告真实性分析 二、如何看待会计信息的真实性 从会计数据的精确性谈起 会计数据精确性的表象 会计学家与物理学家的对话 宝钢的报表数据 物理数据往往有精确度，会计报表数据 没有明确的精确度说明 会计数据的精确性是相对的：几乎所有的报表数据都是估计的结果，连现金也不例外 会计信息的真实性是相对的 真实性是相对的 如实反映：“实”是相对的 应收账款100，提坏账准备20 按原始金额100元反映属“实”，还是按可收回金额80元反映属“实” ？ 评价标准： 1、制度标准：是否符合制度 而制度不是固定不变的 2、理论标准：是否符合理论 而理论是发展的 （四）虚假财务报告的动因分析 1.筹资压力 为了发行和上市股票，便通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。如四川红光在发行上市材料中，将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400万元。 五、虚假财务报告的造假手段与方法 [手段1??虚构交易事实]常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单 等 通过伪造的原始凭证，虚拟交易的真实性、合法性可以暂时经受住一般的检查。然而，虚拟交易所产生的虚拟资产“应收账款”终究无法收回。长期挂账的应收账款如潜伏的地雷，难免有引爆的一天。同时，对于某些连续数个会计年度虚拟交易的上市公司，与经营业绩同比例增长的应收账款也时刻吸引着审计、监管人员们置疑的目光 。 [手段2??会计核算] （1）利用会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正 会计准则规定企业对同类交易可以采取不同的会计政策，并允许自发性的会计政策、会计估计变更。这种做法的初衷是使上市公司具有灵活的理财自主权并提供有关企业财务状况、经营状况和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是，一些上市公司却钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。 不计或少提折旧等 案例 ???? 不计提或少计提利息、折旧、减值准备——一些企业的资产投资回报率不高，又面临巨大的计提折旧、利息和减值准备的压力，就可能会采取这种方法。 ?? ??例如，2000年，会计师事务所对深中浩的财务报告提出了五点保留意见，其中涉及到公司对8065万元的呆账未及时处理和4824万元的待处理流动资产损失未予处理等等。???? 又如2001年被财政部通报批评的福建福联，长期股权投资账表不符2886万元，少提法定盈余公积192万元，少提公益金96万元，少提坏账准备107万元。 反思 ????对于以上违法现象，应当采用的审计程序有：获得有关明细表、通过分析性程序分析有关费用的变动趋势、审查异常和重要的项目等。 不当收入、费用确认方法案例??? ?提前确认收入、推迟结转成本，或者提前确认成本费用、推迟确认收入。???? 1995-1996年，张家界公司先后与张家界电业局、深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订364亩土地转让合同，金额计7965.9万元，并约定土地使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上转让金确认为1996年收入，使收入虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。1997年，公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当年收入，使收入虚增4295万元。???? 北满特钢与母公司财务核算不规范，关联交易未确认收入6620万元，未确认支出7905万元，少计其他业务收入1986万元等，致使虚增资产2399万元，虚增利润2590万元。北满特钢因此遭到财政部批评。 反思 ?? ??对于这几个案例，注册会计师需要采取收入循环和支出循环审计，通过截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。???? 总之，上市公司如果采用故意采用不恰当的会计政策，注册会计师应当采用多种方法获取审计证据，来预防虚假会计信息。 [手段3??掩饰交易或事实]???? 掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等）隐瞒或不及时披露。在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15％。 委托理财案例???? 银鸽投资、金马股份、长春长铃、联通国脉、兰生投资、ST金